4. Выбытие основных средств

Основные средства выбывают тремя способами:

1. ликвидируются;

2. продаются;

3. обмениваются.

Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется износ, то необходимо корректировать сумму начисленного износа на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. В момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленный за срок его службы износ списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.

Пример 20

Чтобы проиллюстрировать учет каждого из этих случаев, предположим, что предприятие купило оборудование за 65,000 у.е., начисляло на него износ, исходя из срока службы 10 лет; износ определен по прямолинейному методу. По истечении 10 лет ликвидационная стоимость должна будет составить 5,000 у.е.

1 января 2002 года сальдо счетов по учету этого оборудования следующие:

Оборудование Накопленный износ

65,000 | 1 4МЮО

Станок выбыл ЗО сентября 2002 года. Отражение в учете износа за 9 месяцев будет выглядеть следующим образом: 30 сентября 2002 года

Дебет Расходы по износу оборудования 4,500

Кредит Накопленный износ оборудования 4,500

Счета до проводки по выбытию будут выглядеть так:

Оборудование Накопленный износ

65,000 I 45,500

В нашем примере на момент выбытия балансовая стоимость списываемого оборудования составила 19,500 у.е. (65,000 у.е. — 45,500 у.е.). Убыток от выбытия основных средств (если ни актив, ни его части не будут больше использоваться предприятием), равный балансовой стоимости, должен отражаться в учете в момент списания оборудования следующим образом:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Убытки от выбытия основных средств 19,500

Кредит Оборудование 65,000

Реализация основных средств

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств за деньги, аналогичны приведенным проводкам выше. Кроме того, должна указываться сумма выручки, далее приведены проводки, изменяющиеся в зависимости от цены реализации оборудования.

В первом случае цена реализации составила 19,500 у.е., сумму, равную балансовой стоимости, и, таким образом, отсутствует прибыль или убыток:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Денежные средства 19,500

Кредит Оборудование 65,000

Во втором случае получено наличными 10,000 у.е., т.е. меньше балансовой стоимости. Убытки в этом случае составят 9,500 у.е.:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Денежные средства 10,000

Дебет Убытки от реализации основных средств 9,500

Кредит Оборудование 65,000

В третьем случае получено наличными 20,000 у.е., т.е. больше балансовой стоимости, В этом случае 500 у.е. будут зарегистрированы как прибыль от реализации основных средств:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Денежные средства 20,000

Кредит Прибыль от реализации основных средств 500

Кредит Оборудование 65,500

5. Определение и классификация нематериальных активов

Нематериальный актив (intangible assets) - это идентифицируемый немонетарный актив без физической сущности, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, или для сдачи в аренду.

Актив соответствует критерию идентифицируемости в определении нематериального актива, если он:

а) является отделяемым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным контрактом, активом или обязательством; или

б) возникает из контрактных или других законных прав, независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от предприятия или от других прав или обязанностей.

Классификация нематериальных активов

Наиболее распространенными нематериальными активами являются патенты, лицензии, авторские права, компьютерные программные обеспечения. К нематериальных активам также относятся списки клиентов, импортные квоты, ноу-хау, франшизы, торговые марки, организационные расходы, деловая репутация.

Патенты (patents) - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патенты позволяют владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые он распространяется.

Регистрация промышленного дизайна аналогична патенту применительно к форме, образцу или узору производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид. Например, новый дизайн компьютерного терминала будет защищен регистрацией дизайна, а новый компьютер будет защищен патентом.

Авторские права, (copyrights) - это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т. д. Владельцам авторских прав предоставляются определенные эксклюзивные права, в том числе, право печатать, перепечатывать и размножать свои работы, продавать и распределять копии, исполнять и записывать свои произведения.

Торговые знаки (trademarks) и товарные марки (brand names). Торговые знаки (например, "Нестле", «Адидас») и/или торговые наименования (например, Кока-Кола) - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения. Зарегистрированные торговые знаки и товарные наименования могут обновляться. В этом случае названия, символы или другие определяющие идентификации продукта юридически защищены.

Франшизы (franchises) и лицензии (licenses). Право на исключительное использование определенной формулы, технологии или внешнего вида. Типичная франшиза представляет собой договор между продавцом и покупателем - договор, который позволяет покупателю (франчайзи, франшизодержателю, франшизиару) продавать товар или услугу продавца (франшизера, франшизодателя). Франшиза представляет собой взаимоотношение между франшизером и франчайзи, при котором все знания, успех, производственные и маркетинговые методы предоставляются франчайзи за встречное удовлетворение интересов.

Роялти. В международной практике весьма распространены случаи предоставления владельцам патента права пользования им другому лицу в обмен на выплату периодических платежей, называемых роялти. В соответствии с принципом соотнесения доходов и расходов, связанных с их получением, роялти отражаются в учете как доходы периодов, в которых они поступают.

Некоторые из нематериальных активов имеют две специальные характеристики: они являются долгосрочными авансовыми выплатами, и они не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть проданы другой стороне. Эти нематериальные активы могут быть идентифицируемы отдельно, но не подлежат обмену:

Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности. Затраты, прямо относящиеся к организационной деятельности, например, юридические, бухгалтерские, канцелярские, затраты по продвижению могут быть капитализированы как организационные расходы. Основанием капитализации организационных расходов является тот факт, что эти расходы принесут прибыль в будущем периоде. Отнесение всей суммы на расход в первом году деятельности приведет к несоответствию расхода с доходом. Организационные расходы обычно амортизируются в произвольно выбранный короткий период времени.

Деловая репутация (goodwill) - это превышение стоимости покупки над приобретаемым интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств на дату совершения операции.

Учет нематериального актива «Деловая репутация» рассматривается в двух стандартах МСФО: МСФО 38 «Нематериальные активы» и новый МСФО 3 «Объединение компаний».

Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, не подлежит амортизации. Вместо этого, согласно Международному стандарту МСФО 36 «Обесценение активов», организация-покупатель должна на ежегодной основе тестировать ее на обесценение, или, еще чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность ее обесценения.