12.2. Учет расходов от текущей деятельности.

Текущие расходы могут увеличивать расходы по обычным видам деятельности данного отчетного периода или относиться на увеличение активов, которые будут включаться в расходы в последующие отчетные периоды. В связи с этим необхо­димо детально изучить текущие расходы. Одним из способов изуче­ния какой-либо категории является выявление общих признаков классификации.

Расходы классифицируются в зависимости от целей учета:

• для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности;

• для осуществ­ления текущего контроля;

• для принятия управленческих решений.

Рассмотрим основные признаки классификации расходов.

По экономическому содержанию расходы подразделяют на расхо­ды по экономическим элементам и статьям расходов (статьям каль­куляции). Обычно экономическим элементом называют однород­ный вид расходов. Подразделение расходов по экономическим эле­ментам позволяет определить виды затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления.

По экономическим элементам выделяют следующие расходы:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• отчисления в фонд социальной защиты;

• амортизация основных средств;

• Прочие.

Материальными затратами является стоимость потребленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных силами сторонних организаций. Они включаются в себестоимость по фактической стоимости их приобретения или изготовления.

Возвратными отходами считаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, образующиеся в процессе производства, которые полностью или частично утратили свойства исходного сырья и не могут быть использованы или для их использования требуются большие затраты. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые можно передать в другие производства и использовать в качестве полноценного сырья. Возвратные отходы оцениваются: по цене возможного использования, если они могут быть использованы для основного или вспомогательного производства или реализованы на сторону; по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья; по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

По элементу «Расходы на оплату труда» отражается начисленная заработная плата, исходя из тарифных ставок, окладов, расценок, количества и качества труда. К расходам на оплату труда также относятся начисленные премии за результаты труда в соответствии с формами оплаты труда и выплаты компенсирующего характера.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, фонд занятости от всех видов оплаты труда работников, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются; страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизационной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

К элементу «Прочие затраты» относятся отчисления, налоги и сборы, которые в соответствии с действующим налоговым законодательством включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), а также расходы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, по страхованию имущетсва, охране организации, оплата информационных, аудиторских услуг, расходы на рекламу и т. д.

Статьей расходов, или калькуляционной статьей, обычно назы­вают определенный вид затрат, образующих себестоимость как от­дельных видов продукции (работ, услуг), так и всего выпуска орга­низации. Состав калькуляционных статей в настоящее время не регламентирован, но, исходя из сложившейся практики, можно предложить их примерную номенклатуру:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются, так как уменьшают затра­ченные сырье и материалы);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные затраты;

• общехозяйственные затраты (управленческие расходы);

• потери от брака;

• прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость продукции, коммерче­ские расходы.

ИТОГО: полная себестоимость продукции.

В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов будет различен, так как номенклатура статей отражает особенности каждой отрасли, ее производственную специфику, характер выпус­каемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Помимо классификации расходов по экономическому признаку, их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все расходы подразде­ляются на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг). Эти расходы занимают наибольший удельный вес в общей сумме расходов, они являются основой для обычного вида деятельности организации. Например, затраты сырья или материалов, трудовые затраты и пр.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием и управлением процессом производства. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

По отношению к объему производства все расходы делятся на пе­ременные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продук­ции (работ, услуг). Если значение объема производства увеличива­ется, например, на 20 %, то и переменные расходы увеличиваются на 20 %. К ним можно отнести расходы сырья и материалов, зара­ботную плату производственных рабочих и т. д.

Постоянные расходы остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизвод­ственные, общехозяйственные затраты и некоторые другие. Но от­дельные расходы иногда невозможно отнести ни к постоянным, ни % переменным, так как они включают элементы и тех и других рас­ходов. Такие расходы принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них посто­янных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы можно подразделять на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо (на основании информации пер­вичных документов) и непосредственно отнесены на его себестои­мость. К ним относят чаще всего расходы сырья и материалов, по­дкупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят расходы, связанные с производством не­скольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие затраты могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на ос­нове специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение расходов приводит к неточности в определении себестоимости, по­этому при организации учета необходимо так организовать анали­тический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходы можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. К лимитируемым относятся такие расходы, по которым законодательством установлены лими­ты, нормы и нормативы. К таким расходам относятся компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок, ко­мандировочные и представительские расходы и т. д. К нелимитируемым отно­сят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения все расходы мож­но подразделить на текущие и единовременные. К текущим отно­сятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организа­ции. Единовременными называют расходы, связанные с подготов­кой новых производств, освоением новой продукции, резервирова­нием расходов на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт ос­новных средств и пр.).

По своему составу все расходы подразделяются на одноэлемент­ные и комплексные. Одноэлементными называют расходы, состоя­щие из однородного вида расходов (например, расходы сырья и ма­териалов, оплата труда производственных рабочих и пр.). Ком­плексные — состоят из нескольких видов расходов. Например, в состав таких комплексных расходов, как общехозяйственные, вхо­дят расходы материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные. В производительные включают все расходы, которые необходимы и планируемы (про­гнозируемы) для данного производства. К непроизводительным от­носят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствую­щим об отклонениях от нормальной технологии производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.).

По участию в производственном процессе все расходы подразделяются на производственные и коммерческие (внепроизводственные). В произ­водственные включают все расходы организации, связанные с изготовле­нием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг и вклю­чаемые в их себестоимость. Коммерческими (внепроизводственными) называют расходы, связанные с продажей продукции потребителям.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных видов расхо­дов, составляющих большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К ним относятся: сырье и материалы; по­купные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические нужды; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих. Преобладающая часть основных расходов — прямые расходы, т. е. включаемые в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов (в них проставляются соответствующие коды изделия или номера заказов).

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям затрат материалов, и данные, которые в них содержатся, включаются в ведомость распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оцениваются расходы матери­ных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

На основании ведомостей распределения материальных расхо­дов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство»;

К-т 10 «Материалы».

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные расходы конкретных мате­риальных ценностей. Если же из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то между себестоимостями каждого вида продукции расход материалов распределяется. Такое распределение может производиться по методике, наиболее отвечающей особенно­стям производства (например, пропорционально: расходу матери­альных ценностей по нормам, установленным на единицу продук­ции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и др.).

Стоимость возвратных отходов уменьшает расходы на производ­ство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10 «Материалы»;

К-т 20 «Основное производство».

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные от­воды отражаются прямым (по документам) или косвенным (после дополнительных расчетов) способами.

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних органи­заций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции. Поэтому в себестоимость этих видов они и включаются прямым способом на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются на основании первичных докумен­тов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то расходы топлива и энергии рас­пределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Оплата труда производственных рабочих включается в себе­стоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) на основании табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппиро­ванных по направлениям расходов, составляются ведомости рас­пределения заработной платы по каждому структурному подразде­лению организации. На основании этих ведомостей распределения на счетах делаются записи:

Д-т 20 «Основное производство»;

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды включают в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от на­численной заработной платы. Такие отчисления рассчитываются в ведомостях распределения заработной платы по направлениям про­изведенных расходов.

Данные из ведомостей переносят в сводный регистр для обоб­щения всех расходов на производство продукции (работ и услуг). После расчетов на счетах делаются записи:

Д-т 20 «Основное производство»;

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как уже отмечалось выше, кроме основных расходов суще­ствуют и накладные расходы. Накладные расходы возникают в свя­зи с организацией, обслуживанием производственного процесса и управлением им. Состоят накладные расходы из общепроизводст­венных и общехозяйственных затрат.

Общепроизводственные (цеховые) затраты связаны с обслуживани­ем и управлением производствами (цехами, структурными подразделе­ниями, мастерскими и т. д.) организации. Состав и размер общепроиз­водственных затрат определяется сметами, составляемыми органи­зацией самостоятельно, на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделения. Составля­ются сметы по каждому структурному подразделению отдельно. Целью планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей является постоянный контроль за соблюдением смет и сопоставления фактически произведенных расходов с запланированными.

Планирование и учет общепроизводственных затрат может производиться по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту про­изводственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабо­чих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований; |

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Формируются общехозяйственные затраты обычным порядком, т. е. на основании первичных расходных документов. Например, расходы материальных ценностей оформляются требованиями или накладными, амортизационные отчисления — ведомостями начис­ления амортизации, затраты на оплату труда — нарядами, ведомостями, табелями и т. д.

Синтетический учет общепроизводственных затрат ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроиз­водственные затраты». Аналитический учет по этим расходам ведется в специальных ведомостях по каждому цеху (структурному подразделению) в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных затрат, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»;

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании месяца сумма общепроизводственных затрат, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает рас­пределение всей суммы общепроизводственных затрат, т. е. обну­ление (закрытие) счета. Общепроизводственные затраты относятся на себестоимость готовой продукции, т. е. уже законченной обра­боткой. Сумма общепроизводственных затрат, приходящаяся на себестоимость готовой продукции, рас­пределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производст­венных рабочих, прямым затратам материалов и заработной платы или другим показателям. Сама организация выбирает базу распре­деления общепроизводственных затрат. При выборе способа рас­пределения общепроизводственных затрат организация должна учитывать специфику своей деятельности, уровень автоматизации учетных работ, квалификацию работников и другие факторы. При распределении общепроизводственных затрат пропорционально оплате труда рабочих сначала определяется отношение общей сум­мы общепроизводственных затрат по цеху к общей сумме зара­ботной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы произ­водственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, прихо­дящаяся на этот вид продукции.

На основании такого расчета по распределению общепроизвод­ственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на сче­тах делается следующая запись:

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1);

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т. д.;

К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" путем распределения между видами реализо­ванной продукции:

Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности, субсчет 5 «Управленческие расходы» (изделие 1);

Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности, субсчет 5 «Управленческие расходы» (изделие 2) и т. д.;

К-т 25 «Общепроизводственные затраты».

Следующий вид накладных расходов — это общехозяйственные затраты. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов также определяются сметой.

Планирование и учет общехозяйственных затрат может вес­тись по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления организации;

• расходы на служебные командировки аппарата управления организации;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой ох­раны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью ор­ганизации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назна­чения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ре­монт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников предприятия;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные затраты.

Синтетический учет общехозяйственных затрат ведется на ак­тивном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйст­венные затраты». Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические расходы собираются и отражаются записями:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце каждого месяца общехозяйственные затраты списываются на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности, субсчет 5 «Управленческие расходы», минуя счет «Основное производство» путем распределения между видами реализо­ванной продукции:

Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности, субсчет 5 «Управленческие расходы» (изделие 1);

Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности, субсчет 5 «Управленческие расходы» (изделие 2) и т. д.;

К-т 26 «Общехозяйственные затраты».

Распределение общепроизводственных затрат между видами реализованной продукции производится пропорционально выручке от реализации, производственной себестоимости продукции или другому показателю, выбранному организацией самостоятельно.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета расходов на произ­водство продукции (работ, услуг).

Таким образом, в конце отчетного месяца, после распределения и/или списания накладных расходов, счета 25 «Общепроизводствен­ные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

При определении себестоимости продукции расходы отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавер­шенного производства на начало и конец этого месяца. К незавер­шенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не сданные на склад готовой продукции. Не относятся к незавершенному произ­водству: неисправимый брак; материалы в цехах, не начатые обра­боткой; детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и т. д.

В бухгалтерском учете фактическая величина расходов в неза­вершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Основное производство».

В производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для определения расходов, приходя­щихся на выпущенную из производства готовую продукцию, необ­ходимо в конце месяца знать их количество и производить оценку.

Количественный учет движения остатков незавершенного про­изводства ведут работники диспетчерских служб структурных под­разделений (цехов и пр.). Таким образом, для определения стои­мости остатков незавершенного производства используются дан­ные оперативного учета. Однако наиболее точные данные об ос­татках расходов в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного произ­водства.

Оценку остатков незавершенного производства можно производить:

а) в единичном производстве — по фактически произведенным затратам;

б) в массовом и серийном производствах — по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости фактически израсходованных сырья, материа­лов и полуфабрикатов. Для такой оценки используют информацию о количестве изделий или деталей, не- законченных обработкой, об местонахождении и степени готовности. Затем складывают расходы по материалам и заработной плате по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Такой расчет производится по всем незаконченным изделиям, работам услугам.

Общая схема учета расходов по обычным видам деятельности представляет собой определенную последовательность выполнения сметных работ. Все учетные работы и процедуры условно можно разделить на следующие этапы.

Первый этап. Все фактические расходы в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах.

Второй этап. Распределяются общепроизводственные и общехо­зяйственные затраты и списываются на счет 20 «Основное производство» и 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности, субсчет 5 «Управленческие расходы» соответственно.

Третий этап. При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака, такие потери определяются путем сопоставления себестоимости «бракованной продукции и расходов по исправлению брака с сум­мами стоимости его по цене возможного использования и возме­щениями, удержанными с виновников брака. Окончательные поте­ри от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», спи­сываются:

Д-т 20 «Основное производство»;

К-т 28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения этих этапов на счете 20 «Ос­новное производство» собираются все прямые и косвенные расходы на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

Четвертый этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпушенной продукции. На этом этапе определяют­ся и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических расходах, произведенных за месяц, измене­ниях остатков незавершенного производства и затратах, умень­шающих фактические расходы, определяют фактическую производ­ственную себестоимость выпущенной из производства готовой про­дукции.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) прибавляют расходы за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту счета 20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по счету 20). Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отража­ется бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной органи­зацией методики):

Д-т 43 «Готовая продукция»;

К-т 20 «Основное производство».

Корреспонденция счетов по учету расходов от текущей деятельности приведена в табл. 12.1.

Таблица 12.1

Корреспонденция счетов по учету расходов от текущей деятельности

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списаны материалы по фактической стоимости, израсходованные на производство продукции	20	10, 16
Списаны потребленные в производстве электроэнергия, пар, вода, газ, полученные со стороны (по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость)	20	60
Отражен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам	18	60
Начислена заработная платы производственным рабочим	20	70
Произведены отчисления от начисленной заработной платы производственным рабочим (согласно действующему законодательству): - в фонд социальной защиты населения - страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 20	69 76
Создан резерв предстоящих расходов	20	96

Окончание таблицы 12,1

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списываются расходы вспомогательных производств, включаемых в прямые расходы по производству основной продукции	20	23
Списываются, включаемые в себестоимость продукции общепроизводственные затраты	20	25
Списываются потери от неисправимого брака, относящиеся к продукции основного производства	20	28
Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости	43	20

Особое значение имеет правильная организация аналитического учета затрат на производство. Регистры аналитического учета необходимы как источник данных для анализа, контроля, планирования, принятия управленческих решений, для составления отчетности. Аналитический учет ведут по всем синтетическим счетам по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разрабатываются карточки (ведомости) аналитического учета производства. На основании первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.) составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, отклонений в стоимости материалов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтера о распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, о затратах за отчетный месяц, о сумме окончательного брака, о себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управления аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по статьям сметы расходов и по местам возникновения затрат. Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета по всем производственным счетам ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных дисках. Организация аналитического учета в значительной степени определяется особенностями организации и технологии производства.