11.5. Учет налогов и платежей, удерживаемых из заработной платы и использующих заработную плату в качестве базы.

Удержания из заработной платы производятся в соответствии с налоговым и трудовым законодательством.

К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, по исполнительным документам. Обязательные удержания носят постоянный характер. Сумма их определяется от начисленной заработной платы. Рабочие и служащие являются плательщиками подоходного налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме в течение налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база определяется ежемесячно, применяется плоская ставка подоходного налога в размере 12 % (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам).

Законом определен перечень выплат доходов, которые включены в налоговую базу и облагаются подоходным налогом.

Выделяются также виды доходов, которые подоходным налогом не облагаются: пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов; алименты; суммы единовременной материальной помощи (в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, в связи со смертью близких родственников); стоимость средств на цели социальной защиты (стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов), стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств республиканского и местных бюджетов, выделяемых на стипендиальное обеспечение, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики; выходное пособие и другие доходы.

В соответствии со статьей 13 Закона при определении размера налоговой базы предусматриваются стандартные налоговые вычеты в отношении доходов, получаемых по основному месту работы:

• в размере 440000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающем 2680000 белорусских рублей в месяц;

• в размере 123000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям двух и более детей стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 246000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

• в размере 1230000 белорусских рублей в месяц лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам I и II групп, Героям Социалистического Труда, Героям Беларуси и другим лицам данной категории;

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

В соответствии со статьей 14 Закона при определении размера налоговой базы предусматриваются социальные налоговые вычеты: суммы, уплаченные плательщиком образовательным учреждениям за свое обучение, обучение близкого родственника при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных по погашению кредитов банков Республики Беларусь и займов, полученных на обучение.

Статьей 15 этого же Закона предусматриваются также имущественные налоговые вычеты в сумме произведенных расходов, связанных со строительством либо приобретением жилья или погашением кредитов на эти цели (работник должен быть в списках нуждающихся в жилье), а статьей 16 – профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов индивидуальными предпринимателями и др. Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться по месту работы плательщика, а профессиональный – при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.

Из начисленной заработной платы удерживаются страховые взносы в Фонд социальной защиты населения в размере 1 %. При определении суммы этих отчислений в расчет принимаются все виды заработной платы, которые используются при расчете пенсий.

Существует перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются: единовременные выплаты в связи с юбилейными датами; компенсации за неиспользованный отпуск и другие.

К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и др. виды удержаний. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др. после удержания подоходного налога. Размер суммы указан в исполнительном листе.

К прочим видам удержаний относятся: профсоюзные взносы; погашение остатка подотчетных сумм; причиненного ущерба; погашение полученных ссуд; удержания за товары, проданные в кредит; очередные платежи по личному страхованию на основании страховых полисов; административные штрафы. Эти удержания производятся по письменному заявлению работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Исключением является удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей и удержания по исполнительным листам.

В соответствии с действующим законодательством от фонда заработной платы, начисленного за отчетный месяц, юридические лица ежемесячно производят отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах». В Законе Республики Беларусь о бюджете на предстоящий год уточняют действующие ставки данных отчислений. Порядок их применения разъясняются в инструкциях соответствующих министерств.

Отчисления от фонда заработной платы являются расходами организации независимо от источников выплат, с которых они начисляются. Суммы отчислений относятся на счета по учету затрат по видам деятельности, на которых учтены основные выплаты каждой категории работников организации.

Отчисления в фонд социальной защиты населения страховых взносов коммерческие организации производят по ставке 34 % от фонда заработной платы, но с учетом специального перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (пособия, материальная помощь на лечение, материальная помощь в связи с рождением или смертью близких родственников и т. д.). Расчеты с фондом социальной защиты населения по начисленным платежам и израсходованным средствам учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма произведенных фонду отчислений отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по тарифу от фонда заработной платы, на который в соответствии с законодательством начисляются данные взносы, и перечисляют Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах». Тариф установлен в размере 0,6 %.

Сумма начисленных страховых взносов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в Республике Беларусь используется механизм регулирования оплаты труда, предполагающий государственное воздействие на заработную плату на основе установления минимальной заработной платы, тарифной системы оплаты труда, индексации, гибкой политики налогообложения. Размер заработной платы никакими пределами не ограничивается и зависит от эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на рынке. Четко поставленный бухгалтерский учет оплаты труда позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. Учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Благодаря действующему законодательству, затраты на оплату труда в Республике Беларусь учитываются достаточно полно и адекватно.

Тема 12. УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
12.1.	Расходы организации: их понятие и группировка
12.2.	Учет расходов от текущей деятельности
12.3.	Методы калькулирования себестоимости продукции
12.4.	Учет прочих расходов организации