11.1. Сущность заработной платы. Формы и системы оплаты труда. Задачи учета. Состав фонда заработной платы.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды начисляемого работникам вознаграждения за выполненную работу или отработанное время, а также премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, выплачиваемые в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.). Все указанные выплаты являются источником дохода работника.

Заработная плата, как экономическая категория, представляет совокупность вознаграждений, которые наниматель обязан выплатить работнику в денежных единицах или (и) в натуральной форме за фактически выполненную работу, а так же за периоды, включаемые в рабочее время. Она служит средством контроля за мерой труда и мерой потребления. Как юридическая категория, заработная плата трактуется как денежная форма вознаграждения за труд и его результаты.

Доходы работника зависят от его личного трудового вклада и конечных результатов работы организации. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Законодательством устанавливается только минимальный размер оплаты труда работников для организаций всех организационно-правовых форм.

Объектами бухгалтерского учета являются списочная численность работников, рабочее время, заработная плата, выработка работников, расходы на оплату труда. В бухгалтерской отчетности отражают такие показатели, как расходы на оплату труда, использование полученных целевых средств на оплату труда, расход денежных средств на выплату заработной платы в отчетном периоде, кредиторская задолженность по оплате труда на отчетную дату. На основании данных бухгалтерского учета составляется статистическая отчетность по труду.

В списочный состав (списочную численность) работников организации включают всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления на работу. Среднесписочная численность работников за отчетный год исчисляется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и делений полученной суммы на 12.

Порядок оплаты труда работников организации зависит от формы оплаты труда (повременная и сдельная) и действующих в Республике Беларусь положений по труду и его оплате. Вопросы труда и трудовых отношений регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом, другими законодательными актами, а также Положением по оплате труда, утвержденным для каждой организации.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь весь персонал работающих по содержанию их труда подразделяется на две категории – рабочие и служащие. Работающие, относимые к категории «рабочие», подразделяются по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок, а к категории «служащие» – по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Формой оплаты считается объект труда, подлежащий оплате, – время или количество выполненной работы. Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая их них подразделяется на ряд систем, обеспечивающих заинтересованность сторон в объеме выработки и качестве работ, с одной стороны, и в более высокой оплате труда – с другой. Так повременная форма оплаты труда может быть простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная – прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной и др.

Под системой оплаты труда понимают способ определения величины заработной платы, которая должна быть выплачена работнику за результаты его труда. Применение той или иной формы и системы зависит от конкретных условий производства и определяется в Положении по оплате труда, разрабатываемом в организации.

Заработная плата в организации регулируется тарифной системой, нормированием труда, применением форм и систем оплаты труда. Они стимулируют повышение производительности и увеличение объема производства, рост товарооборота и других показателей.

Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование заработной платы разных категорий работников. Она включает единую тарифную сетку, тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, должностные оклады.

Единая тарифная сетка работников (ЕТС) содержит коэффициенты, позволяющие определить заработную плату работника конкретного разряда. Она обеспечивает внутрипрофессиональную, внутридолжностную, междолжностную и межотраслевую дифференциацию оплаты труда в зависимости от сложности (квалификации), содержания, характера и условий труда путем установления для каждой категории работников соответствующих тарифных коэффициентов.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробное описание работ по отраслям и требования, предъявляемые к квалификации этих работников. В зависимости от квалификации работника ему присваивается соответствующий разряд.

Месячные тарифные ставки и должностные оклады работников рассчитывают на основе тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки, применяемых с учетом разрядов работ и рабочих, которые определяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников. Размер тарифной ставки первого разряда для бюджетных учреждений устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают тарифную ставку первого разряда исходя из своего финансового положения и повышают ее при наличии соответственных экономических предпосылок.

Республиканская тарифная ставка первого разряда является обязательной для бюджетных учреждений, а также нанимателей, получающих дотации из бюджета. Иные наниматели обязаны использовать республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, которые используются как минимальные гарантии размеров оплаты труда. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей, но не ниже тарифной ставки, установленной Советом Министров Республики Беларусь для бюджетных учреждений.

При установлении тарифной ставки первого разряда Совет Министров Республики Беларусь устанавливает базовую величину. Она является нормативом для расчета административных штрафов и в иных случаях.

Минимальная заработная плата применяется в сфере трудовых отношений как гарантированный минимум заработной платы для работников всех отраслей экономики при нормальных условиях работы, соблюдении продолжительности рабочего дня, выполнении норм труда и обеспечивает социальную защиту работников. Совет Министров Республики Беларусь ежегодно устанавливает ее размер исходя из утвержденного прогнозом социально-экономического развития соотношения минимальной заработной платы и бюджета прожиточного минимума, а в дальнейшем потребительского бюджета, обеспечивая поэтапное их сближение. В течение года минимальную заработную плату индексируют.

Тарифный коэффициент – это отношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке первого разряда. Заработная плата работника конкретного разряда определяется путем умножения тарифной ставки работника первого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда.

Тарифная ставка – это заработная плата за единицу времени (месяц, час). Часовые тарифные ставки определяются путем деления месячной тарифной ставки на установленный фонд рабочего времени для восьми и семичасового рабочего дня. Часовая тарифная ставка используется как базис для определения сдельных расценок.

Повременная оплата предусматривает оплату труда исходя из фактически отработанного времени и установленной часовой тарифной ставки. Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берется затраченное время и тарифная ставка (должностной оклад). Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата количества отработанного времени, но и качества работы, путем начисления работникам премий. Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих.

Сдельная оплата предусматривает оплату труда исходя из количества выполненной работы и расценок за эту работу. Данную форму оплаты труда применяют в том случае, когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральных измерителях и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Сдельная форма оплаты труда имеет ряд систем, таких как: прямая сдельная оплата, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

Прямая сдельная система имеет место тогда, когда вся выпущенная продукция оплачивается по неизменной сдельной расценке за единицу продукции.

Сдельно-премиальная система оплаты труда применяется тогда, когда вся выпущенная продукция оплачивается по основным сдельным расценкам, а также выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены Положением по оплате труда.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает оплату продукции, выпущенной в пределах нормы по основным сдельным расценкам, а сверх нормы – по повышенным или прогрессивным сдельным расценкам.

Аккордная система оплаты труда предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за досрочное выполнение работы. Заработная плата за аккордное задание определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ.

По способу начисления сдельная заработная плата бывает индивидуальной и бригадной (коллективной). Бригадная (коллективная) заработная плата определяется путем умножения сдельной бригадной расценки на объем работы, выполненной всей бригадой. Распределяется сумма сдельной бригадной заработной платы в соответствии с разрядами работников бригады и с фактически отработанным временем.

По составу заработная плата подразделяется на тарифную (основную) и надтарифную (дополнительную).

Основная (тарифная) – это плата за фактически выполненную работу или проработанное время независимо от форм и систем оплаты труда. С помощью тарифной системы при равных экономических условиях обеспечивается единство меры труда и его оплаты, равная оплата за равносложный труд.

Дополнительная (надтарифная) – выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду (надбавки и доплаты, премии). Применение надтарифной части заработной платы обеспечивает усиление взаимосвязи заработной платы с результатами труда.

Количественное соотношение между тарифной и надтарифной частями заработной платы существенно влияет на систему материальной заинтересованности работников в повышении эффективности труда.

В зависимости от источников выплаты в бухгалтерском учете оплата труда относится на затраты по производству продукции (работ, услуг), на увеличение расходов на реализацию товаров или выплачивается за счет других источников (прибыли, созданных фондов, целевого финансирования и т. п.). Общую сумму средств, использованных организацией на потребление в отчетном периоде, определяют путем суммирования расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, а также произведенных за счет других источников. Для контроля за рациональным использованием средств в организациях составляют смету средств, расходуемых на потребление и утверждают Положением по оплате труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно их центральных мест по всей системе учета организации. Целью бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате является формирование полной информации, необходимой для контроля численности работников, контроля за отработанным временем и дисциплиной труда, за использованием средств фонда заработной платы, обеспечение правильного начисления и выплаты заработной платы работникам. Важнейшими его задачами являются:

• контроль численности персонала и использования рабочего времени;

• своевременность расчетов с персоналом по оплате труда;

• правильность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) начисленной заработной платы и соответствующих отчислений, производимых от фонда заработной платы;

• формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного управления, а также для составления отчетности по труду и заработной плате.

Фонд заработной платы включает в себя:

– заработную плату за выполненную работу и отработанное время:

• заработная плата, начисленная работникам с учетом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время;

• заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

• другие выплаты за выполненную работу и отработанное время (доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой и др.);

– выплаты стимулирующего характера, в том числе:

• надбавки и премии, выплачиваемые ежемесячно;

• другие регулярные выплаты стимулирующего характера;

– выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (повышенная оплата труда в особых условиях (на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и на работах на территориях радиоактивного загрязнения), доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы и др.);

– сумму индексационных выплат;

– оплату за неотработанное время