9.6. Экономическая сущность, оценка нематериальных активов.

Документальное оформление, учет поступления и выбытия нематериальных активов.

Нематериальными активами являются затраты, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры и приносящие организации от их использования доход. Нематериальными активами считаются приобретенные организацией имущественные права на объекты промышленной и интеллектуальной собственности, на использование объектов интеллектуальной собственности, на пользование природными ресурсами и прочие права.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

• используемые в деятельности организации;

• способные приносить организации будущие экономические выгоды;

• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности;

• на произведения науки, литературы и искусства;

• на объекты смежных прав;

• на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

• на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

• подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

• определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и /или/ передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;

• подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

• могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе:

• стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

• услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

• таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

• налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной собственником имущества (учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и /или/ утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный капитал юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.

Принятие к учету поступивших объектов нематериальных активов оформляется «Актом приемки нематериальных активов».

Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Принятые к учету объекты приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во долгосрочные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный фонд, отражается в согласованной с учредителями оценке по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, приходуются по рыночной цене на дату их принятия на учет и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Рыночная стоимость полученных безвозмездно объектов нематериальных активов определяется экспертным путем.

Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав; в других случаях. Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации — товарная (товарно-транспортная) накладная; при безвозмездной передаче, внесении в уставный капитал другой организации — товарная накладная и акт приемки; при списании по причине морального износа (не использование более 12 месяцев) или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях — акт на списание.

При выбытии нематериальных активов накопленная по ним за весь период эксплуатации сумма амортизации отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Сопоставляя данные счета, мы определяем остаточную стоимость нематериальных активов, которая подлежит списанию с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов, в зависимости от причин его выбытия:

47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – выбытие вследствие продажи;

91 «Прочие доходы и расходы» – выбытие вследствие обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный капитал, при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению), иных чрезвычайных ситуаций;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – выбытие в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем;

83 «Добавочный капитал» – выбытие при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;

79 «Внутрихозяйственные расчеты» – при передаче обособленным структурным подразделениям организации.

Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный капитал, связанные с безвозмездной передачей и иных чрезвычайных ситуациях списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Объектом начисления амортизации являются нематериальные активы как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся на затраты производства, расходы на реализацию или прочие доходы и расходы, а по не- используемым в предпринимательской деятельности — на увеличение прочих расходов.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета нематериальных активов и начисляемой по ним амортизации приведена в табл. 9.5.

Таблица 9.5.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета нематериальных активов

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Приобретены нематериальные активы	08	60,76
Отражается налог на добавленную стоимость приобретенным нематериальным активам	18	60,76
Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов	04	91
Учтены безвозмездно поступившие нематериальные активы:
от других субъектов хозяйствования	04	98
Приняты нематериальные активы от учредителей в счет взносов в уставный капитал	04	75
Учтены затраты по созданию объекта нематериальных активов	08	10,70,69
Приняты по акту приобретенные объекты нематериальных активов	04	08
Начислен налог на добавленную стоимость от первоначальной стоимости созданных и принятых в эксплуатацию объектов нематериальных активов	18	68
Списаны выбывшие объекты нематериальных активов
Списана начисленная амортизация по выбывшим объектам основных средств:	05	04
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств
при продаже	47	04
вследствие обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, при безвозмездной передаче (за исключением передачи в пределах собственника), ликвидации при авариях и списании при стихийных бедствиях	91	04
вследствие выявленной недостачи	94	04
при передаче обособленным подразделениям организации	79	04
при безвозмездной передаче в пределах собственника	83	04
Переданы нематериальные активы в качестве вклада в уставный фонд другой организации	58	91

Аналитический учет нематериальных активов ведут по отдельным объектам в инвентарных карточках или в инвентарной книге. Для удобства составления бухгалтерской отчетности по нематериальным активам в учете затраты на их приобретение группируют по видам нематериальных активов.