8.5. Учет расчетов с бюджетом.

У субъекта хозяйствования, независимо от формы собственности, возникают расчеты с бюджетом по уплате налогов, сборов и санкций.

Все платежи в бюджет можно разделить в зависимости от источника их начисления на следующие группы:

• налоги, удерживаемые из выплачиваемых доходов – подоходный налог и налог на доходы;

• налоги, включаемые в расходы организации – отчисления в фонд содействия занятости населения, налог на землю, экологический налог и др.;

• налоги, уплачиваемые из выручки – налог на добавленную стоимость, акцизы и т. п.;

• налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли организации – налог на прибыль и доходы;

Учет расчетов с бюджетом осуществляется на активно-пассивным счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. К этому счету предусмотрены следующие субсчета:

68-1. Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

68-2. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

68-3. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода);

68-4. Расчеты по подоходному налогу;

68-5. Расчеты по прочим платежам в бюджет.

По кредиту этого счета отражается начисление кредиторской задолженности, возникающей у организации перед бюджетом по причитающимся к уплате налогам, сборам и штрафным санкциям, а по дебету – погашения долга, возникшего перед бюджетом. Дебетовое сальдо по счету показывает сумму возникшей дебиторской задолженности у организации из-за излишней уплаты в бюджет налогов и сборов, а кредитовое – сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Методика учета расчетов по налогам и сборам на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 8.5.

Таблица 8.5

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислены налоги и сборы, включаемые в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг	25, 26, 44	68
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, основных средств, продукции, работ, услуг	90, 91	68
Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли	99	68
Удержан подоходный налог	70	68
Удержан налог на доходы, подоходный налог	75	68
Приняты к зачету налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость	68	18
Перечислены налоги, сборы и штрафные санкции в бюджет	68	51

Аналитический учет по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” ведется по каждому виду начисляемых налогов и сборов.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь наниматели работников и физические лица (индивидуальные предприниматели и творческие работники) обязаны осуществлять обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Объектом для их начисления являются все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленных работникам, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются в соответствии с законодательством.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляются как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг по установленным ставкам. Страховые взносы в ФСЗН производятся в срок, установленный для выплаты заработной платы.

За счет платежей в ФСЗН наниматель производит выплату следующих пособий:

• по временной нетрудоспособности;

• по беременности и родам; в связи с рождением ребенка;

• матери, ставшей на учет в женской консультации до 12-недельного срока беременности;

• по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет;

• на детей;

• по уходу за больным ребенком;

• на погребение и т. п.

Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социальной защиты населения осуществляется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому можно открыть следующие субсчета: 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”; 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”.

По кредиту этого счета отражается начисление (возникновение) кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебету – погашение (уменьшение) долга перед фондом путем его оплаты или использования отчислений внутри организации на выплату социальных пособий и пособий по временной нетрудоспособности. Данный счет, как правило, пассивный. Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации перед Фондом социальной защиты населения. Он может иметь и дебетовое сальдо в случае возникновения переплат.

Методика учета расчетов с Фондом социальной защиты населения на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 8.6.

Аналитический учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию обеспечению” ведется по видам отчислений.

Таблица 8.6

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	Кредит
Произведены нанимателем отчисления в Фонд социальной защиты населения в соответствии с законодательством	25, 26, 44	69
Удержаны из заработной платы работников обязательные страховые взносы для пенсионного обеспечения	70	69
Перечислены Фонду социальной защиты населения страховые взносы	69	51
Начислены (выданы) пособия за счет средств фонда	69	70, 50