6.3. Выявление и исправление ошибок в счетных записях

Причинами ошибок, допущенных при составлении первичных документов и учетных регистров, могут быть усталость, небрежность, сбой в вычислительной технике. Все ошибки в бухгалтерском учете можно подразделить на математические, канцелярские, ошибки из-за неправильного применения принципов бухгалтерского учета, игнорирование или неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности организации.

Наиболее распространенными приемами нахождения ошибок являются: последовательная сверка записей с их первоисточниками; сплошная проверка; логическая; выборочная. Для исправления допущенных ошибок в записях по счетам используются следующие способы: корректурный; дополнительная запись; красное сторно.

Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка обнаружена до выведения итогов учетного регистра и подсчета оборотов. При этом способе ошибочная запись зачеркивается одной чертой, чтобы можно было ее прочесть, а правильная запись надписывается сверху. Исправление оговаривается и заверяется подписью.

Способ дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов проставлена верно, но запись произведена на сумму, меньшую правильной. Для исправления подобной ошибки осуществляется еще одна запись с той же корреспонденцией счетов на разницу между правильной суммой и суммой, записанной в регистре.

Способ «красное сторно» используется для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и при завышенной сумме хозяйственной операции. При этом способе неправильная запись повторяется красными чернилами или исключаемая сумма берется в рамку. При подсчете итогов запись красными чернилами или в рамке вычитается.

6.4. Понятие о формах бухгалтерского учета, их сущность и историческое развитие Мемориально-ордерная и журнал-Главная формы

Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц, применяемых в организации для ведения учета.

История развития бухгалтерского учета – это история поиска более совершенных форм оптимального обобщения информации для нужд управления. Разнообразие используемых видов и последовательности заполнения учетных регистров привело к существованию различных форм бухгалтерского учета.

К отличительным признакам форм бухгалтерского учета относятся:

– количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма, внешний вид;

– последовательность и способ записей в учетные регистры;

– взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.

В настоящее время в Республике Беларусь используются следующие виды форм бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная;

3) упрощенная;

4) автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма учета (рис. 6.1) состоит в том, что на каждый поступивший в бухгалтерию первичный документ составляется мемориальный одер, в котором указывается дата и номер записи, содержание записи, сумма и корреспонденция счетов. При наличии большого количества однотипных первичных документов, их могут группировать и регистрировать в накопительных ведомостях. В этом случае мемориальный ордер составляется на итоговые данные ведомости.

Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, в котором указываются порядковые номера мемориальных ордеров, даты их составления и суммы по ордерам. В этом журнале определяют общую сумму оборота по операциям отчетного месяца. Она имеет контрольное значение, так как равна дебетовому и кредитовому оборотам по счетам после разноски хозяйственных операций по счетам в Главной книге.

Главная книга при мемориально-ордерной форме учета является основным систематическим регистром синтетического учета.

Р ис. 6.1. Схема мемориально-ордерной формы учета

Условные обозначения:

______ запись информации;

--------- сверка записей.

Для каждого синтетического счета в ней выделяется отдельный развернутый лист, который разделен на дебетовую и кредитовую части с большим количеством граф и строк. По строкам записывают данные мемориальных ордеров, а также суммы хозяйственных операций, подлежащих записи по дебету или кредиту данного счета в соответствии с корреспонденцией, указанной в мемориальном ордере.

На основании итогов главной книги ежемесячно составляют оборотный баланс или оборотно - сальдовую ведомость, конечные сальдо по которой являются основой для составления баланса.

Аналитический учет ведется параллельно синтетическому в книгах и карточках. Схема мемориально-ордерной формы учета представлена ниже.

Характерными особенностями мемориально-ордерной формы учета являются следующие:

– оформление бухгалтерских записей мемориальными ордерами;

– разделение синтетического учета на хронологический (регистрационный журнал) и систематический (Главная книга);

– ведение аналитического учета в основном в книгах и карточках;

– построение Главной книги, позволяющее проанализировать корреспонденции счетов.

Недостатком этой формы учета является необходимость составления большого количества мемориальных ордеров и запись одних и тех же показателей в различные учетные регистры. Упрощенной формой мемориально-ордерной формы учета можно назвать форму журнал-главная, которая свое название получила по наименованию основного регистра – книги журнал-главная. Книга журнал-главная – это комбинированный регистр, сочетающий в себе регистрационный журнал и Главную книгу.