3. Учет организован с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом варианте учета на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собирается информация о приобретении и заготовлении материалов. Затем их учетная цена списывается в дебет счета 10 «Материалы».

Положительная разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отрицательная разница списывается с дебета счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример: 1) организация приобретает 40 единиц материала А и 20 единиц материала Б. Стоимость материалов А по счету поставщика 849 600 р., НДС 20 % – 169920 р., а материалов Б – 413 000 р., НДС 20 % – 82600 р. Учетная цена единицы материала А – 21200 р., материала Б – 20230 р.

Отражение приобретения материалов

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1262600 849600+413000
Дебет сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	252520 169920+82600

2) акцептован счет подрядной транспортной организации за доставку материала А на сумму 90000 р., НДС 20 % – 18000 р., материала Б – 70000 р., НДС 20 % – 14000 р.

Отражение транспортных расходов на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	160000 90000 + 70000
Дебет сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	32000 18000 + 14000

в) начислено рабочим за разгрузку материалов А – 30 000 р., материала Б – 20 000 р. Для отражения данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи.

Отражение заготовительных расходов по приобретению материалов

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

50 000 30000 + 20000

Произведены отчисления от начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения (34 %)

Отражение начислений, произведенных на фонд заработной платы

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию»

17 000 (30 000 х 34 % + 20 000 х 34 %)

После того как отражены все расходы по приобретению материалов, необходимо списать их учетную стоимость и отклонение ее от фактической себестоимости.

Отражение учетной стоимости приобретенных материалов и отклонение ее от фактической себестоимости

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	1252600 848000 + 404600
Дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	237000 + 131 800 + 105200

Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов

Показатели	Материал А			Материал Б
	по учетным ценам	по фак-тической себестоимости	отклонения гр. 3 – гр. 2	по учетным ценам	по фактической себестоимости	отклонения
Остаток на начало месяца	180 000	200 000	+ 20 000	85 000	110 000	+ 25 000
Приход за месяц	848000	979800	+ 131 800	404600	509800	+105200
Итого приход с остатком	1028000	1179800	+151800	489600	619800	+130200
Процент отклонения фактической себестоимости от учетной	1)151800/1028000*100 %=14,8 %			1)130200/489600*100 %=26,6 %
Расход за месяц	540 000	619576	4)+ 79576 (151800 –– 72224)	340 000	430406	4) +90406 (130200 –– 39974)
Остаток на конец месяца	488000	3) 488000 + +72224 = = 560224	488000* * 14,8 %/100 % =72224	149600	3) 149600+ + 39794 =189394	2)149600*26,6 %/100 % = +39794
Итого расход с остатком	1028000	1179800	+ 151 700	489600	619800	+ 130200

Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов определяется сложением расхода по учетной цене и отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью израсходованных материалов.

Бухгалтерские записи, отражающие отпуск в производство материалов, следующие.

Отражение отпуска в производство материалов

Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы»	880 000 (540 000 + 340 000)
Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	169982 (79576+90406)

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы

• по средней себестоимости

• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Данный способ в Республике Беларусь не используется.

Метод ЛИФО. Списание (отпуск) материалов по ценам последнего приобретения (ЛИФО) производится исходя из допущения, что материалы, отпускаемые из складов в производство и по другим направлениям расходования первыми, должны быть оценены по ценам материалов, приобретенных последними.

Когда количество отпускаемых материалов, оцененных в ценах последней поставки (партии), превысит их количество в составе партии, поступившей последней, списываемые материалы оцениваются по ценам поступления предыдущей партии (в пределах количества, поступившего в составе предыдущей партии) и т. д.

При применении этого метода материалы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются в ценах наиболее ранних по времени поставок материалов, а в себестоимость продукции, работ, услуг включаются материалы, оцененные по ценам последних поставок.

Сделаем расчет отпуска материалов в производство по методу ЛИФО на основании данных следующего примера.

 

№ п/п	Показатели	Количество, кг	Цена за 1 кг, р.	Сумма, р.
1	Остаток краски на начало месяца	300	1 900	570 000
2	Поступило в течение месяца: 2 февраля 20.. г.	250	1 900	475 000
	12 февраля 20.. г.	500	1 950	975 000
	26 февраля 20.. г.	350	2 000	700 000
3	Итого поступило за месяц	1 100	–	2 150 000
4	Израсходовано за месяц: из партии, поступившей 26 февраля 20.. г.	350	2 000	700 000
	из партии, поступившей 12 февраля 20.. г.	500	1 950	975 000
	из партии, поступившей 2 февраля 20.. г.	250	1 900	475 000
	из остатка краски на 1 февраля 20.. г.	100	1 900	190 000
5	Итого израсходовано	1 200	–	2 340 000
6	Остаток краски на конец месяца	200	1 900	380 000

Таким образом, стоимость краски, подлежащей включению в себестоимость при использовании метода ЛИФО, составит 2 340 000 руб.

При использовании данного метода в условиях роста цен себестоимость продукции будет выше, чем при использовании иных методов оценки производственных запасов (при прочих равных условиях). Соответственно будет меньше величина налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку затраты, учитываемые при налогообложении, будут выше.

Метод ФИФО. Метод ФИФО – это метод оценки запасов по себестоимости первых по времени закупок, при котором независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списываются материалы по себестоимости первой по времени закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. В этом случае в остатке оказываются неиспользованные материальные ресурсы по стоимости последних закупок.

Произведем расчет отпуска краски в производство по методу ФИФО на основании данных нашего примера. 

№ п/п	Показатели	Количество, кг	Цена за 1 кг, р.	Сумма, р.
1	Остаток краски на начало месяца	300	1 900	570 000
2	Поступило в течение месяца: 2 февраля 20.. г.	250	1 900	475 000
	12 февраля 20.. г.	500	1 950	975 000
	26 февраля 20.. г.	350	2 000	700 000
3	Итого поступило за месяц	1 100	–	2 150 000
4	Израсходовано за месяц: из остатков краски на 1 февраля 20.. г.	300	1 900	570 000
	из партии, поступившей 2 февраля 20.. г.	250	1 900	475 000
	из партии, поступившей 12 февраля 20.. г.	500	1 950	975 000
	из партии, поступившей 26 февраля 20.. г.	150	2 000	300 000
5	Итого израсходовано	1 200	–	2 320 000
6	Остаток краски на конец месяца	200	2 000	400 000

 

Таким образом, стоимость краски, подлежащей включению в себестоимость при списании материалов по методу ФИФО, составит 2 320 000 руб.

Сравнение полученных результатов свидетельствует о том, что в условиях роста цен метод ЛИФО позволяет более реально (с поправкой на фактор инфляции) оценить прибыль – в отчетности показывается ее минимальное значение. Однако при этом запасы компании также получают минимальную из возможных оценок, что не соответствует действительности: ведь с ростом цен происходит и рост стоимости остатков запасов организации, в т.ч. запасов сырья и материалов.

Выбор метода ФИФО приводит к обратному: величина прибыли в отчетности показывается завышенной в условиях роста цен. Однако стоимость остатка запасов сырья и материалов определяется в оценке, максимально соответствующей условию роста цен.