6. Кассовое исполнение бюджета: понятие, сущность системы

В процессе исполнения бюджета государства в самостоятельную сферу выделяется кассовое его исполнение.

Под кассовым исполнением бюджета следует понимать организацию и осуществление расчетно-кассовых операций (прием, сохранение и выдачу бюджетных средств) по исполнению бюджета соответствующего уровня.

Это одна из наиболее сложных и интересных сфер выполнения бюджета в целом.

Известно три системы кассового исполнения бюджета:

• банковская;

• казначейская;

• смешанная.

При банковской системе счета для выполнения бюджета открываются в учреждениях банковской системы. Казначейская система кассового исполнения бюджета предусматривает открытие и ведение счетов для выполнения бюджета через специализированную структуру —Государственное казначейство. Смешанная система предусматривает возможность открытия и ведения счетов для исполнения бюджета, как в учреждениях банковской системы, так и в казначействе.

До 1993 года в Украине действовала банковская система кассового исполнения бюджета. В 1993 году с выходом ряда нормативных актов, а именно Указа Президента Украины от 18 июня 1993 года №210/93 «О порядке исполнения Государственного бюджета Украины» и Временных методических указаний «О порядке кассового исполнения Государственного бюджета Украины по доходам и расходам», утвержденных Минфином Украины и НБУ от 28 июня 1993 года за №17010/1338, кассовое исполнение бюджета испытало ряд изменений. С 1 июля 1993 года кассовое исполнение Государственного бюджета начало осуществляться Национальным банком Украины через свои региональные управления и по решению Кабинета Министров Украины, - через Укрсоцбанк, банк «Украина», «Проминвестбанк» и другие коммерческие банки. Новый порядок кассового обслуживания означал, что финансирование должно было осуществляться в пределах доходов, которые реально поступили, а также полученных кредитов банка. Государственный бюджет Украины начал выполняться по схеме, аналогичной местным бюджетам.

С момента образования Государственного казначейства Украины (1995г.) начался постепенный переход от банковской к казначейской системе кассового исполнения бюджета. С 1 апреля 1997 года началось внедрение казначейской системы кассового исполнения расходной части Государственного бюджета.

Действующая система кассового исполнения доходной части Государственного бюджета в Украине предусматривает открытие соответствующих счетов в органах Государственного казначейства, на которых аккумулируются средства Государственного бюджета:

Балансовый счет	№ 3112	«Общий фонд Государственного бюджета
Балансовый счет	№ 3111	«Поступления в общий фонд Государственного бюджета»
Балансовый счет	№ 3121	«Поступления средств специального фонда Государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы»
Балансовый счет Счет	№ 3122	«Средства специального фонда Государственного бюджета , которые направляются на специальные расходы»
Балансовый счет	№ 3311	«Средства, которые подлежат распределению между Государственным и местным бюджетами»
Балансовый счет	№3411	«Средства, временно отнесенные на доходы Государственного бюджета, которые подлежат распределению»

Распределение общегосударственных доходов осуществляется органами Государственного казначейства в автоматическом режиме.

Платежи, которые распределяются между общим и специальным фондами государственного бюджета, зачисляются на аналитические счета, открытые по балансовому счету 3131 «Поступления, которые распределяются между общим и специальными фондами государственного бюджета».

Платежи, которые распределяются между государственным бюджетом и бюджетами АРК, областей, городов Киева и Севастополя, зачисляются на аналитические счета, открытые по балансовому счету 3311 «Средства, которые подлежат распределению между Государственным и местными бюджетами».

Платежи, которые временно отнесены к доходам государственного бюджета и подлежат распределению, зачисляются на аналитические счета, открытые по балансовому счету 3411 «Средства, временно отнесенные на доходы бюджета, которые подлежат распределению».

Для ежедневного аккумулирования платежей, поступивших в общий фонд местных бюджетов, в управлении Госказначейства для каждого местного бюджета открываются следующие счета:

• счет 3141 «Поступления в общий фонд местных бюджетов»;

• счет 3142 «Средства общего фонда местных бюджетов»;

• счет 3151 «Поступления средств специального фонда местных бюджетов, которые направляются на специальные расходы»;

• счет 3152 «Средства специального фонда местных бюджетов, которые направляются на специальные расходы»;

• счет 3161 «Средства, которые распределяются между общим и специальным фондами местных бюджетов»;

• счет 3321 «Средства, которые подлежат распределению между уровнями бюджета»;

• счет 3421 «Средства, временно отнесенные на доходы местного бюджета, которые подлежат распределению».

На один из открытых счетов зачисляются доходы, которые учитываются при определении объемов межбюджетных трансфертов в соответствии со статьей 66 Бюджетного кодекса Украины.

Остатки средств, которые сложились на соответствующих счетах, открытых по балансовому счету 3141, на конец операционного дня в регламентированное время средствами программного обеспечения, на основании мемориальных документов перечисляются (списываются) на счета, открытые по балансовому счету 3142. С этого же счета бюджетные средства перечисляются на бюджетные счета распорядителей средств.