Договор на проведение проверки.

Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулируются договором, статьи которого оговорены Гражданским кодексом. Особое значение здесь имеют нормы об ответственности аудиторов перед клиентами. В Гражданский кодекс в систему договорных обязательств включен договор на возмездное оказание услуг.

В Гражданском кодексе рассматриваются:

• понятие возмездного оказания услуг;

• порядок исполнения договора;

• оплата услуг;

• невозможность достижения результатов работы;

• обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

  1. Понятие возмездного оказание услуг. В ГК при перечислении возмездных услуг нашло свое отражение и аудиторские услуги. Это понятие часто путают с понятием «договора подряда». Но договор подряда имеет определенный результат, а в договоре на возмездной основе – услуги как таковые.

  2. Порядок исполнения договора. Другой особенностью договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. Это своего рода объект интеллектуальной собственности и подпадает под все законодательные нормативные акты.

  3. В соответствии со статьей ГК исполнитель договора обязан оказать услуги лично. Если он будет привлекать третьих лиц, то нужно получить на это согласие заказчика и согласие должно быть оговорено в договоре.

  4. Оплата услуг. Услуги должны быть полностью оплачены даже в том случае, если произошло расторжение договора по вине заказчика. Ответственность несет заказчик. (В договоре подряда риск случайной гибели или повреждения результатов выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик).

В этом и заключается один из основных принципов аудиторской деятельности – принцип разделения ответственности, то есть заказчик несет ответственность за документацию, предоставленную для проверки, а сам аудитор – за свое мнение о ней. Если документы будут потеряны в процессе проверки (не по вине аудитора), то аудитор имеет право или дать отрицательное заключение или же отказаться от выражения своего мнения и при этом в соответствии с договором его услуги все равно будут оплачены.

5. Четвертым отличием договора на возмездное оказание услуг от других договоров является определение последствий невозможности достижения результатов работ.

Когда невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы.

6. В договоре возмездного оказания услуг и заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (в отличие от общего порядка). Здесь может быть два случая:

   • когда услуги не могут быть выполнены по вине заказчика;

   • когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора.

В первом случае услуга аудитора подлежат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во втором – заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем (аудитором) затраты. Односторонний отказ может быть сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Основные нормы, применяемые к договору возмездного оказания аудиторских услуг:

1. Своевременность выполнения работ по договору.

В договоре указываются начальный и конечный срок исполнения работ, а также отдельные этапы. Можно также предусмотреть «плавающие» сроки.

2. Сохранность документов.

За сохранность документов отвечает сторона, предоставившая их для проверки. Если документация изымается у заказчика – отвечает аудитор.

Риск случайной гибели результатов выполненной аудиторской работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель-аудитор.

Именно аудитор должен обеспечить сохранность документов (и получаемых и составляемых).

3. Права заказчика во время выполнения работ.

Руководитель и главный бухгалтер вправе во всякое время проверить ход и качество работы аудитора, не вмешиваться в его деятельность.

Заказчик имеет право отказаться от услуг данного аудитора.

4. Содействие заказчика.

Руководитель (главный бухгалтер) обязаны создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, оказывать содействие в выполнении работы. Иначе аудитор вправе требовать возмещение понесенных убытков, дополнительных затрат.

Если аудитору потребуется помощь со стороны работников данного предприятия, это должно быть предусмотрено в договоре.

5. Конфиденциальность полученной сторонами информации.

Объем соответствующих сведений должен быть оговорен в договоре, если часть информации представляет собой коммерческую тайну.

6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество.

Если аудиторская проверки выполнена аудитором с отступлением от договора, которые ухудшили результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать:

• либо безвозмездное устранение недостатков в разумный срок;

• либо соразмерное уменьшение установленной за работу платы;

• либо возмещение своих расходов на устранение недостатков.

С аудитора может быть взыскано по решению суда:

• понесенные убытки в полном объеме;

• расходы на проведение перепроверок;

• штраф в республиканский бюджет.

7. Приемка заказчиком работы, выполненной аудитором.

Полноту и тщательность аудиторской проверки заказчик может проверить и тогда решить – принять или не принять.

В соглашении, договоре должно быть определено кто принимает на себя обязательство по исправлению недостатков и как эта работа будет оплачиваться.

8. Качество работы.

Качество аудиторской проверки закладывается на этапе ее проверки. Качество должно соответствовать условиям договора.

9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результатов работы.

Требования, связанные с недостатками результата работы, проведенной аудитором могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они будут обнаружены в разумный срок, но в пределах 2 лет со дня передачи результата работы.

3. Разработка программы и планирование аудиторской проверки.

Руководителем бригады аудиторов (или самим аудитором) составляется ПРОГРАММА проверки, в которой указываются:

• цель аудита;

• основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

• характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.п.);

• обязанности членов бригады;

• предполагаемая продолжительность проверки и срока начала и окончания.

Цель аудита: нужно показать за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу принесет проводимая проверка. Задачей аудитора является НЕ сбор отрицательных фактов, НЕ накопление компромата, а выявление недочетов в экономической работе и внесение конкретных предложений по их устранению.

Участки работы, которые будут исследованы: наиболее важные участки, которые имеют определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности и выявления ее результатов, а так же другие участки, являясь нужными и полезными, решающего значения для определения финансовых результатов не имеют.

По каждому участку следует определить характер проверки:

• сплошная проверка в отношении банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями;

• выборочно проверяются первичные документы по заработной плате, материалам, расчетам.

По дорогостоящим, дефицитным материалам проводится сплошная проверка.

Продолжительность аудиторской проверки – сроки разные, но наиболее рациональный срок – двух недельная интенсивная работа.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. Она может быть скорректирована с учетом организации внутреннего контроля (хорошо проводимая инвентаризация).

Для составления программы проверки, для составления согласованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве заказчика. Для этого нужно выяснить:

• его отраслевую особенность;

• организационное устройство;

• производственные связи (поставщики, подрядчики);

• финансовые связи (вложения в УК других предприятий);

• юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговых инспекций и др.).

Основными источниками информации являются:

• мнение по этим вопросам высшего руководства, работников среднего звена, исполнителей;

• посещение и осмотр основных производственных участков, цехов, складов;

• внешние и внутренние отчеты и публикации (деловая печать и газеты, аналитические отчеты по отрасли. Финансовая отчетность, протоколы заседаний, Совета директоров, общего собрания, Учетная политика и т.д.)

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие не предпринимательскую деятельность клиента:

• к внешним факторам относятся макроэкономические (снижение или рост основной деятельности, изменение в налогообложении, зависимость от иностранных рынков сбыта, колебания курсов валют) и отраслевые факторы – насыщенность рынка той продукцией, которая выпускается клиентом, сезонность деятельности, уровень ЗПЛ по отрасли, данные о рабочей силе по отдельным профессиям;

• к внутренним факторам относятся:

  1. финансы – потоки денежных средств, политика инвестирования средств, уровень прибыли, основные банковские операции;

  2. персонал – квалификация, укомплектованность основного персонала, продвижение служащих по службе, текучесть кадров;

  3. основная стратегия деятельности – капиталовложения, планируемое расширение рынка;

  4. хозяйственные операции – факторы себестоимости, зависимость от поставщиков, продолжительность производственного цикла.

Этапы проведения аудиторской проверки.

Этапы аудиторской проверки:

• подбор аудиторских доказательств;

• составление рабочих аудиторских доказательств;

• заключительная стадия аудиторской проверки:

• систематизация результатов проверки;

• анализ результатов проверки;

• составление отчета и аудиторского заключения.

  1. Подбор аудиторских доказательств.

Для того чтобы аудитор сделал в своем заключении правильные выводы ему необходимо собрать соответствующие доказательства.

Для сбора информации, доказательств, аудитор может применять различные процедуры, то есть определенные методы сбора информации.

Основными методами получения аудиторских доказательств являются следующие:

1. Наблюдение или же, участие в инвентаризации.

Инвентаризация – это один из элементов бухгалтерского учета. Инвентаризации подвергается все имущество и денежные обязательства.

Если же долго не проводилась инвентаризация, то это значит, что у клиента нет внутреннего контроля за сохранностью активов и таким образом нарушен установленный порядок ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Другое положение: при проверке основных средств выяснилось, что помещение одного из цехов занято другой организацией без вывески ил же с вывеской, но в составе доходов нет статьи «доходы от аренды»; значит, - речь идет о «скрытой аренд» и уклонении от уплаты налогов.

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций – в результате этого аудитор может сделать соответствующие выводы, - верно ли осуществляется та или иная операция (например, последовательность выдачи денежных средств подотчетному лицу).

Наблюдение следует проводить на всех участках, где первичный учет соприкасается с бухгалтерским учетом и может оценить порядок приемки материалов на склад, отпуск материалов со склада в производство и на сторону и т.д.

3. Устный опрос.

Устный опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками организации, которые участвуют в ведении учета.

Аудитор должен быть немного «психологом», он должен разговорить собеседника, выяснить порядок его действий, «узкие» места.

Беседа должна быть тщательно спланирована. Аудитор должен иметь полный список сотрудников, должностные инструкции, графики документооборота.

План и состав вопросов по каждому участку должны быть разными. Нарушения в различных разделах могут быть тоже различными. Вопросы же должны касаться только работы самого собеседника.

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН БЕСЕДЫ МОЖЕТ БЫТЬ ТАКИМ:

• Какие первичные документы Вы оформляете?

• Какие регистры аналитического учета ведете?

• В каком разрезе ведете аналитический учет?

• Для каких регистров синтетического учета нужна формируемая Вами информация?

• Кем и как производится выверка полученных результатов?

• Назовите типичные хозяйственные операции, которые Вы выполняете?

• Как и кто осуществляет над Вами контроль?

• Какую сторону баланса Вы формируете?

• Какими способами Вы исправляете свои ошибки?

• Чувствуете ли Вы в Вашей работе некоторые проблемы? Какие именно?