Получение письменных подтверждений.

Если при устном опросе ответы аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то при получении письменных подтверждений персоналу предприятия выдается специальный опросный лист или анкета.

Анкета может быть представлена в виде теста с готовыми ответами. Опросный лист должен содержать Ф.И.О. и должность сотрудника. Данная информация должна быть проверена и заверена главным бухгалтером.

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, к которым относятся:

   • расчетные документы других предприятий (платежные поручения, требования, реестры чеков, векселя, квитанции приходных к/о);

   • первичные учетные документы других предприятия (счета, акты выполненных работ);

   • документы, подтверждающие определенные положения баланса – выписки из р/с, акт сверки расчетов, кредитные договоры;

   • юридические документы, отражающие реальную, отражаемую в отчетности, дебиторскую и кредиторскую задолженности – договоры на поставку товаров, выполнение работ, акты сверки расчетов, судебный иски;

   • юридические документы, подтверждающие определенные права предприятия – выписка из реестров акционеров, договоры страхования, а так же договоры аренды.

6. Проверка арифметических расчетов.

Необходимость проверки зависит от 2-ух факторов. Во-первых, от формы счетоводства, которая применяется на данном предприятии (если автоматическая необходимость проверки отпадает); во-вторых, - от раздела бухгалтерского учета (не нужно – по расчетному счету – ошибки исправляет сам бухгалтер при сверке, а по Кассе – нужно).

7. Анализ.

Применяются различные методы экономического анализа. Анализ в аудите должен выявить:

• степень деловой активности клиента;

• зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента.

Информационная база анализа финансового состояния – данные бухгалтерского учета и отчетности.

Если для анализа используется только внешняя финансовая отчетность, - то такой анализ называется внешним финансовым анализом.

Внутренний анализ помимо внешней финансовой отчетности использует также внутреннюю информацию – Главная книга, товарооборот.

Основными наиболее распространенными работами при анализе являются:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление фактических показателей финансовой отчетности с планируемыми данными – бизнес-планами, сметами;

• сопоставление сведений о количественном выпуске продукции с суммовым выпуском;

• сопоставление финансовых показателей со среднеотраслевыми показателями.

Особое место занимают следующие коэффициенты:

• текущей ликвидности;

• обеспеченности собственными средствами;

• восстановления платежеспособности.

Аудитор, составляя программу проверки, должен указать какими методами он будет пользоваться.

2. Составление рабочих аудиторских документов.

Документация аудитора может быть условно сгруппирована следующим образом:

• копия документов клиента;

• документы, составленные аудитором в процессе проверки;

• переписка аудитора с клиентом по поводу проверки.

1. Копии документов клиента аудитор должен хранить в своих рабочих бумагах:

   • Устав предприятия;

   • Учредительный договор;

   • Свидетельство о регистрации;

   • Организационная структура предприятия;

   • Выписка из юридических документов, протоколов собраний акционеров, совета Директоров;

   • Учетная политика клиента;

   • Бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность которой аудитор должен подтвердить.

2. Документы, составленные аудитором в процессе проверки:

Формы этих документов устанавливаются внутрифирменными стандартами в каждой аудиторской фирме.

• программа аудиторской проверки;

• результаты изучения системы бухгалтерского учета: вопросник с ответами сотрудников предприятия, графики документооборота, схема распределения обязанностей в бухгалтерии;

• результаты изучения и оценки системы внутреннего контроля (вопросники по внутреннему контролю);

• описание особенностей налогообложения клиента (перечень налогов, которые уплачивает клиент, и по которым клиент имеет льготы; исчисления налогооблагаемой базы для различных налогов);

• анализ остатков по счетам;

• анализ сделок;

• расчеты важнейших финансовых и экономических показателей деятельности предприятия;

• анализ финансового состояния предприятия;

• описание сущности, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур с разбивкой по исполнителям;

• копии переговоров аудиторов с экспертами, специалистами, консультантами;

1. Переписка с клиентом по поводу проверки:

• письмо с приглашением аудитора на проведение аудита;

• договор на проведение аудиторской проверки;

• копия письма-обязательства аудитора;

• план аудиторской проверки, согласованный с клиентом;

• копии заключения экспертов, специалистов;

• информация руководству;

• отчет аудитора;

• протокол исправления ошибок в бухгалтерской документации и отчетности в соответствии с отчетом аудитора;

• заключение аудитора.

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора-предпринимателя или сдаются в архив аудиторской фирмы.

3. Заключительная стадия аудиторской проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

• систематизация результатов проверки;

• анализ результатов проверки;

• составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки обычно проводится руководителем группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем – основные средства, материальные ценности и т.п. По возможности выделяют наиболее существенные замечания – неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и т.д.

Анализ результатов проверки имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности и др.ПБУ;

• соблюдение налогового законодательства;

• анализ финансового состояния.

Учетная политика анализируется с точки зрения соответствия положениям по ведению учета и их соблюдению.

Большое значение уделяется анализу правильности начисления налогов, - налога на доходы юридических лиц и единого социального налога. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов, современность осуществления платежей.

Анализ финансового состояния проводится по данным баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, приложений к балансу.

Аудиторское заключение – это документ юридического значения для всех юридических и финансовых лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть – необходимые данные об аудиторской фирме или аудиторе. Для аудиторской фирмы здесь указываются следующие данные:

   • юридические адреса и телефоны;

   • сведения о лицензии (номер, дата, наименование органа, выдавшего лицензию, а так же срок действия);

   • Ф.И.О. аудиторов, их квалификационные аттестаты.

Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются:

• Ф.И.О.;

• стаж работы в качестве аудитора;

• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию;

• срок действия лицензии;

• номер квалификационного аттестата аудитора.