6 Облік в аудит конвертованих облігації

При випуску конвертованих облігацій за бажанням власників їх можна обміняти на прості акції компанії. Умови обміну можуть бути застережені при випуску позики. Власники облігацій ідуть на це при зростанні ринкової ціни акцій. При конвертації облігацій у звичайні акції дотримуються таких облікових правил:

• акції відображаються за вартістю, що дорівнює поточній вартості замінених облігацій. Ринкова вартість ні облігацій, ні акцій не наводиться;

• від цієї операції не визначається прибуток чи збиток. Самі облігації і відповідні премії чи знижки повністю списуються. Різниця між номіналом акцій та поточною вартістю облігацій показується на рахунку 42 "Додатковий капітал"

При випуску конвертованих облігацій застережується ціна конвертації облігацій в акції або конвертаційний коефіцієнт (кількість акцій взамін однієї облігації). Ціна конвертації - це результат від ділення номінальної вартості облігації на коефіцієнт конвертації, тобто це частка номінальної вартості облігації у грн., що обмінюється на одну акцію

Ціна конвертації звичайно встановлюється на 10 - 20 % більше вартості акції, щоб попередити негайну конвертацію облігацій в акції зі збитками для позичальника.

На практиці конвертовані облігації продаються за ціною нижче звичайних. Це дозволяє компанії знизити витрати на фінансування шляхом продажу акцій, оскільки в цьому випадку фірма отримує можливість віддати меншу кількість акцій за той самий обсяг інвестицій

Крім того, позичальник може використати право відкликання облігацій при швидкому зростанні ринкової вартості своїх акцій, щоб не віддавати при конвертації облігацій в акції останні за нижчою ціною, ніж ринкова

Перевагою конвертованих облігацій для інвестора є можливість отримання додаткового доходу при зростанні вартості акцій фірми-боржника

Конвертовані облігації облічуються як довгострокове зобов'язання Право конвертації позики не впливає на облік витрат по сплаті відсотків і амортизації знижки або премії. Графік амортизації розраховується виходячи з повного строку дії позики, оскільки встановити дату конвертації заздалегідь неможливо В обліку відображається лише факт конвертації

6. Облік і аудит інших довгострокових зобов'язань

До інших довгострокових зобов'язань належать довгострокові зобов'язання з оренди та зобов'язання за розрахунками з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням (відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів та обов'язкових платежів, фінансова допомога на поворотній основі тощо).

Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за не оборотні активи, передані на умовах довгострокової оренди, призначений рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди", який має такі субрахунки:

• "Зобов'язання з фінансової оренди"

• "Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів"

За кредитом рахунка 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгострокової оренди, за дебетом - її погашення, переведення до короткострокових зобов'язань, списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом орендованих необоротних активів.

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунків класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". На ньому, зокрема, облічується відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на поворотній основі тощо.

За кредитом рахунка 55 "Інші довгострокові зобов'язання" відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом — їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

Аналітичний облік інших довгострокових зобов'язань ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.

Відповідно до п. 4 ПБО 14 «Оренда» фінансова оренда - оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом ко­ристування та володіння активом. Аудитору потрібно пам'ятати, що оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених ознак:

1)   орендар набуває права власності на орендований актив по закінчен­ню строку оренди;

2)    орендар має можливість і намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

3)    строк оренди становить більшу частину строку корисного викорис­тання (експлуатації) об'єкта оренди;

4)   теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди;

5)   орендований актив має особливий характер. Це дає змогу лише оре­ндареві використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;

6)    орендар може подовжити оренду активу за плату, значно нижчу за

ринкову орендну плату;

7)   оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендо­давцю його втрати від припинення оренди.

Для проведення якісного аудиту, необхідно перевіряти правильність оформлення договорів. Якщо в договорі фінансової оренди не зазначена оре­ндна ставка відсотка, то для визначення теперішньої вартості суми мінімаль­них орендних платежів і розподілу фінансових витрат орендар застосовує ставку відсотка на можливі позики орендаря.