• 3 Облік і аудит витрат на розміщення позики

Витрати на розміщення позики складаються із комісійних, юридичних витрат, друку облігацій та їх розповсюдження тощо. Ці витрати позичальника скорочують загальні надходження від позики. Але відповідно до МСБО вони не вираховуються з премії, не додаються до знижки, а відносяться до так званих відстрочених (відкладених) витрат, що є різновидом довгострокових активів.

Такий підхід обумовлений тим, що витрати на розміщення позики сприяють у майбутньому отриманню доходів. Тому, згідно з принципом відповідності доходів і витрат, вони списуються протягом строку дії позики. Для їх амортизації звичайно використовується рівномірний спосіб. З метою полегшення обліку списання цих витрат пов'язується з амортизацією знижок або премій

Приклад 1. Припустимо, що витрати на розміщення позики 02.01.2008 р. склали 150 тис. грн. Дата погашення - 31.12.2015 р. Відсотки сплачуються один раз на рік 31 грудня.

Річна сума амортизації витрат на розміщення дорівнює 18 750 грн. (150 000 : 8). Записи в бухгалтерському обліку виглядають так:

712. Витрати на розміщення позики, грн.:

Дебет 39 "Витрати майбутніх періодів" 150 000

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 150 000

712. Списання частини витрат, що припадає на поточний звітний період, грн.:

Дебет 952 "Інші фінансові витрати" 18 750

Кредит 39 "Витрати майбутніх періодів" 18 750

4. Облік і аудит вилучення облігацій з обігу

Вилучення облігацій з обігу може здійснюватись їх погашенням.

. Досить часто зустрічається дострокове погашення заборгованості, що зумовлюється рядом причин:

28. дострокове погашення збільшує частку власного капіталу у джерелах фінансування підприємства;

29. значне підвищення ринкової ставки і зменшення при цьому поточної ціни облігацій дозволяє отримати підприємству прибуток,

30. зменшення ринкової ставки підвищує ціну випущених позик і робить доцільним дострокове їх погашення і випуск замість них нових з меншою номінальною ставкою.

Найбільш поширеними способами дострокового погашення облігаційних позик є такі:

31. викуп облігацій за готівку з ініціативи емітента:

а) викуп за обумовленою відкличною ціною;

б) придбання власних облігацій на фінансовому ринку і погашення їх;

32. пред'явлення облігацій до погашення інвестором;

33. погашення облігацій за рахунок випуску нових боргових зобов'язань

34. обмін облігацій на акції емітента-боржника

Бухгалтерський облік дострокового погашення позики включає

35. підрахунок витрат на виплату відсотків, знижки або премії на дату дострокового погашення позики;

36. закриття рахунків обліку даної позики або списання з них певної суми позики при її частковому достроковому погашенні,

37. відображення передачі готівки або інших ресурсів чи боргових зобов'язань у рахунок дострокового погашення позики;

38. відображення прибутку або збитку.

При випуску відкличних облігацій емітент має право погасити їх до встановленого терміну за обумовленою ціною, яка, звичайно, вища за номінальну

Прибуток або збиток від придбання власних облігацій на ринку відображається у Звіті про фінансові результати. У Примітках до звітності має бути пояснена операція, у результаті якої вони виникли

При пред'явленні всіх облігацій до погашення інвесторами записи аналогічні

5 Облік і аудит придбання власних облігацій на фінансовому ринку та їх погашення

При обліку дострокового погашення позики частковим чи повним їх вик; пом на фінансовому ринку відображаються такі операції.

39. нарахування відсотків і амортизації по викупленій частині позики з початку року викупу до дати викупу,

40. нарахування амортизації витрат на розміщення позики по її викупленій частині з початку року викупу до дати викупу,

41. закриття рахунків обліку позики або списання з них її викупленої частини

При частковому погашенні позики ці операції застосовуються до тієї частини, що погашається Нарахування відсотків, амортизація премії чи знижки, а також витрат на розміщення частини позики, що залишається, здійснюється аналогічно розглянутому порядку