Тема 10 Облік та аудит розрахунків з бюджетом з податків та обов’язкових платежів

10.1 Поняття податків і обов’язкових платежів

10.2 Облік і аудит ПДВ

10.3 Облік і аудит податку на прибуток підприємств

10.4 Облік і аудит загальнодержавних обов’язкових платежів

4. Поняття та види податків і обов'язкових платежів

Взаємовідносини підприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків та інших обов'язкових платежів.

Податки - це обов'язкові платежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету.

Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, які виробляються в Україні або імпортуються.

Обов'язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків і відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи державних фондів.

Визначення та погашення зобов'язань перед бюджетом по загальнодержавних податках регулюється законами України, а перед місцевими бюджетами - рішеннями органів місцевого самоврядування.

Основними податковими платежами підприємства є: податок на додану вартість, податок на прибуток, акцизний збір, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, мито, податок з доходу фізичних осіб, податок на землю, з власників транспортних засобів, комунальний податок, податок з реклами та інші.

Для узагальнення інформації про розрахунки за всіма видами платежів до бюджету з юридичних і фізичних осіб, а також і з фінансових санкцій , які вносяться у бюджет, використовується рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». До цього рахунку відкривається чотири субрахунки:

• 641 «Розрахунки за податками»

• 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»

• 643 «Податкові зобов'язання»

• 644 «Податковий кредит»

10.2 Облік і аудит пдв

Основне місце в податковій системі належить податку на додану вартість, по якому виникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобов'язання

бюджету перед підприємством) і податкового зобов'язання (зобов'язання підприємства перед бюджетом).

Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів, послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобов'язання перед бюджетом.

Податкове зобов'язання - це загальна сума податку, що нараховується до бюджету і сплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію і замовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця в сумі податкового зобов'язання та податкового кредиту.

Найбільш складним в бухгалтерському обліку ПДВ є визначення події платежу покупцем продукції, робіт та послуг. Бухгалтер обов'язково повинен врахувати подію платежу, щоб правильно відобразити суму ПДВ за поточний період.

У випадку, коли спочатку надходять матеріали, а потім проводиться оплата, роблять в БО роблять такі записи:

1. Придбано ТМЦ з наступною оплатою Дт 20, 22,28 Кт 631

2. Відображено податковий кредит Дт 641 Кт 631

3. Відображено витрати на проектні, будівельно-монтажні роботи з наступною оплатою Дт 15 Кт 631

4. Відображено податковий кредит Дт 641 Кт 631

5. Оплата за придбані цінності, роботи, послуги Дт 631 т 311

У випадку, коли спочатку перераховується покупцю аванс Дт 371 Кт 311

На суму ПДВ оформляється податковий кредит Дт 641 Кт 644

Надходження матеріальних цінностей Дт 20, 22,28 Кт 631

Податок на додану вартість є непрямим податком, який включається до ціни реалізації понад відпускну ціну виробника, є частиною новоствореної

вартості і сплачується до Державного бюджету.

Основною метою аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість є встановлення повноти нарахування і сплати податку.

Для досягнення цієї мети аудитору під час перевірки необхідно вирішити такі завдання.

1. Встановити, чи е підприємство платником податку.

2. З'ясувати законність застосування пільгового оподаткування.

3. Підтвердити правильність і повноту визначення об'єктів оподаткування.

4. Переконатися у правильності відображення розрахунків з ПДВ у бухгалтерському обліку і податковій звітності.

У зв'язку із докорінною зміною законодавства з питань обліку податку на додану вартість розглядається два періоди і відповідно два підходи до перевірки правильності розрахунків з бюджетом з ПДВ.

Перевіряються первинні документи:

• правильність оформлення (законність: дата, назва, реквізити постачальника і покупця, сума ПДВ, виділена окремим рядком, засвідчений підпис);

• правильність нарахування ПДВ: чи з усієї суми + націнка, чи лише націнка;

• відображення в аналітичному і синтетичному обліку: кореспонденція рахунків, звірка загальних сум з сумами за журналом-ордером № 6 та інших журналів-ордерів № 8 (76 рахунок), № 7(71 рахунок).

Основні аудиторські процедури перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ:

• порівнюються журнали-ордери з Головною книгою, дебетові та кредитові

• обороти на рахунку 68, показані в обліку та нараховані аудитором. Звіряються обороти за К-т 46 рахунка, правильність віднесення витрат на собівартість;

• дані оборотів на рахунку 68, за Головною книгою (або оборот но-сальдовим балансом) порівнюються з сумами, зазначеними у декларації про ПДВ;

• після визначення відхилень і порушень групуємо помилки на типові, розрахункові, випадкові (арифметичні чи нетипові). Визначаємо їх характер : обман чи помилка, суттєвість впливу на кінцеві результати, можливість виправлення.

При цьому складається звіт, використовуються для нього попередньо складені робочі записи у вигляді порівняльних таблиць, розрахунково-підсумкових відомостей і т. д., де відображені всі етапи обліку податку на додану вартість: від первинних документів, журналів-ордерів до декларації.