- •Тема1 загальні принципи організації бухгалтерського обліку.І аудиту в україні.
- •1. Суть та призначення бухгалтерського обліку.
- •Загальні принципи організації бухгалтерського обліку в Україні
- •Загальні засади організації аудиту в Україні.
- •Тема 2 Загальні засади організації аудиту в Україні.
- •3.2. Порядок організації касових (готівкових) розрахунків
- •2.4. Схема документообігу касових операцій По дебету рахунка 30 відображають надходження грошей у касу, на кредиті — їх видачу
- •1. Визначення, визнання та оцінка поточної дебіторської заборгованості
- •2. Облік і аудит розрахунків з покупцями та замовниками
- •5. Облік і аудит розрахунків з іншими дебіторами
- •5.1. Облік розрахунків за авансами виданими
- •5.2. Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •5.4. Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків
- •5.5. Облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок
- •5.6. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •6. Облік і аудит розрахунків векселями
- •Тема 8. Облік і аудит короткострокових зобов'язань 98
- •Тема 9. Облік і аудит праці та її оплати 111
- •Тема 11. Облік і аудит довгострокових зобов'язань 138
- •Запаси: їх суть, визнання, класифікація та оцінка за п(с)бо 9 «Запаси»
- •2. Документальне оформлення операцій з руху виробничих запасів
- •4. Облік транспортно-заготівельних витрат
- •5. Переоцінка виробничих запасів, та її облік
- •7. Облік і аудит малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •7.1. Сутність та класифікація фінансових інвестицій
- •7.2. Облік надходження фінансових інвестицій.
- •7.3 Методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу.
- •7. 4. Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •7.5. Аудит фінансових інвестицій
- •Тема 8. Облік і аудит короткострокових зобов'язань
- •8. 1. Суть, критерії, визнання та класифікація зобов’язань
- •8.2. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
- •8. 4. Облік і аудит поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
- •5. Облік і аудит короткострокових векселів виданих
- •8. 6. Облік і аудит розрахунків з учасниками
- •«Розрахунки за нарахованими дивідендами»
- •«Розрахунки за іншими виплатами».
- •8. 7. Облік і аудит розрахунків по інших операціях
- •Тема 9. Облік і аудит праці та її оплати
- •9.1 Економічний зміст оплати праці та її форми
- •2. Первинний облік затрат праці та її оплати
- •9. 3. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці
- •9.5. Облік операцій, пов'язаних із нарахуванням та виплатою відпускних
- •9.7 Аудит розрахунків з оплати праці
- •Тема 10 Облік та аудит розрахунків з бюджетом з податків та обов’язкових платежів
- •Поняття та види податків і обов'язкових платежів
- •10.2 Облік і аудит пдв
- •2. Відображено податковий кредит Дт 641 Кт 631
- •10.3 Облік і аудит податку на прибуток підприємств
- •10.4 Облік і аудит загальнодержавних обов’язкових платежів
- •Тема 11. Облік і аудит довгострокових зобов'язань
- •"Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"
- •"Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті".
- •3 Облік і аудит витрат на розміщення позики
- •Витрати на розміщення позики, грн.:
- •Списання частини витрат, що припадає на поточний звітний період, грн.:
- •Облік і аудит вилучення облігацій з обігу
- •6 Облік в аудит конвертованих облігації
- •6. Облік і аудит інших довгострокових зобов'язань
7. 4. Визнання доходу від фінансових інвестицій
Доходи від фінансових інвестицій можуть бути отримані: у вигляді відсотків, доходів від володіння корпоративними правами (дивідендів), від майнових прав у вигляді роялті, за рахунок зростання вартості інвестицій (експертна оцінка або ринкова вартість перевищує собівартість) та шляхом участі у капіталі.
Доходи від фінансових інвестицій здебільшого визнаються до моменту їх отримання у вигляді грошових коштів або інших активів. За винятком випадків, передбачених П(С)БО, застосування методу нарахування всіх видів доходів від фінансових інвестицій є обов'язковим. При цьому відповідно до П(С)БО нарахування таких доходів необхідно здійснювати у визначених періодах щонайменше на дату балансу.
Дохід від здійснених фінансових інвестицій (якщо він може бути достовірно оцінений та існує ймовірність надходження економічних вигод, пов'язаних з утриманням інвестиції) визнається та розподіляється між звітними періодами в такому порядку:
відсотки — у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази нарахування, ставки відсотка і строку утримання відповідних фінансових інвестицій;
дохід від участі у капіталі — визначається на дату балансу на підставі фінансових звітів дочірніх, спільних та асоційованих підприємств;
дивіденди — у періоді прийняття рішення про їх виплату в сумі оголошення за вирахуванням податку на дивіденди;
дисконт — протягом періоду з моменту придбання фінансових інвестицій до моменту їх
погашення, за методом ефективної ставки відсотка;
роялті — за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
доходи від зростання вартості — у тому періоді, коли здійснено переоцінку або реалізацію фінансової інвестиції.
Дохід від фінансових інвестицій за методом участі в капіталі відображається на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі». На рахунку 73 «Інші фінансові доходи» ведеться облік доходів у вигляді дивідендів, відсотків, амортизації дисконту по інвестиціях. Доходи від реалізації фінансових інвестицій обліковуються на субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій».
7.5. Аудит фінансових інвестицій
Правильність аудиторського висновку щодо фінансових інвестицій сільськогосподарського підприємства значною мірою визначається врахуванням тих змін, що відбулися в розумінні їх сутності, первісної оцінки та оцінки на дату балансу, бухгалтерському обліку.
Довгострокові та поточні фінансові інвестиції обліковуються на різних рахунках. Записи в регістрах з обліку довгострокових і поточних фінансових інвестицій перевіряють за схемою, наведеною на рис. 12.1. Перевірка записів в Журналі-ордері № 3 с.-г. та відомості по рахунках 14 «Довгострокові фінансові
інвестиції» та 35 «Поточні фінансові інвестиції» здійснюється за схемою
Завданням аудиту фінансових інвестицій є перевірка правильності:
первісної оцінки фінансових інвестицій;
оцінки фінансових інвестицій на дату балансу;
організації бухгалтерського обліку фінансових інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства; організації бухгалтерського обліку фінансових інвестицій для ведення спільної діяльності.
За бажанням замовника аудит можна розпочати з інвентаризації фінансових інвестицій підприємства. Вона зводиться до перевірки фактичної наявності цінних паперів, які були передані на зберігання в банк, перевірки залишків сум за даними обліку з даними банку. При проведенні інвентаризації фінансових інвестицій аудитор повинен встановити, чи не належать вони до інших придбаних підприємством цінних паперів, які не є фінансовими інвестиціями, а за результатами інвентаризації скласти порівняльну відомість, в якій зафіксувати їх нестачу або надлишок.
Перевірку правильності первісної оцінки фінансових інвестицій слід здійснювати залежно від методів придбання цих інвестицій.
При придбанні фінансових інвестицій за грошові кошти вони мають бути відображені в обліку за собівартістю, яка включає: ціну придбання, комісійну винагороду, мито, податки, збори, обов’язкові платежі, інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням фінансових інвестицій.
У разі придбання фінансових інвестицій в обмін на інші активи вони мають бути відображені в обліку за справедливою вартістю переданих активів. Перевірку правильності оцінки фінансових інвестицій на дату балансу слід здійснювати за видами інвестицій.
Інвестиції, які перебувають у підприємства до моменту їх погашення, в обліку відображують за амортизованою собівартістю кореспонденції рахунків
Інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу мають представляти вартість, визначену з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування. За підсумками звітного року об’єкт
інвестування може мати прибуток, збиток, можуть відбутися певні зміни у власному капіталі
Під час аудиту обліку інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства перевіряють дотримання П(С)БО 12. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства в бухгалтерському обліку мають відображуватися в порядку, наведеному в п. 8 і 9 П(С)БО 12, якщо:
а) фінансові інвестиції придбані й утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання; б) асоційовані або дочірні підприємства ведуть діяльність в умовах, які обмежують спроможність передавати кошти інвестору протягом року, що перевищує дванадцять місяців.
Аудитор має впевнитись, що фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства, а також у правильності призупинення ведення обліку з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування не відповідав критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.
Аудит обліку фінансових інвестицій учасника для ведення ним спільної діяльності без створення юридичної особи покликаний встановити дотримання порядку, встановленого П(С)БО 12 щодо відображення в облікових регістрах (на окремих регістрах аналітичного обліку) і в фінансовій звітності: а) активів, задіяних у спільній діяльності, які він (учасник) контролює, або свою частку в активах, що спільно контролюється; б) зобов’язання, які він взяв для ведення цієї діяльності; в) свою частку в будь-яких зобов’язаннях, взятих разом з іншими учасниками відносно цієї діяльності; г) доходи або витрати, придбані в процесі спільної діяльності.
Фінансові інвестиції у спільну діяльність з утворенням юридичної особи його учасниками мають обліковуватись за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними, крім випадків, коли інвестиції у спільну діяльність здійснено із створенням юридичної особи контрольними учасниками. Для останніх фінансові інвестиції, крім інвестицій, які зберігаються (утримуються) підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображуються за справедливою вартістю.
Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі) відображується в складі інших доходів або інших витрат.
Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображуються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисної інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій показують у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Такий порядок обліку спостерігається в тому разі, якщо:
а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані і зберігаються виключно з метою їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;
б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його спроможність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує двана- дцять місяців.
Аудитор має впевнитися в правильності призупинення обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестав здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність.