Типичные ошибки по расчету ндс за реализацию товаров, работ, услуг

Ошибки при формировании налоговой базы по НДС:

• не включение в налоговую базу стоимости переданных для собственных нужд товаров, работ, услуг.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Понятие рыночной цены дается в ст. 40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
В Письме Минфина России от 16.06.2005 №03-04-11/132 отмечается, что данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не учитываются при налогообложении прибыли.

• Не включение в налоговую базу налоговым агентом доходов от реализации товаров, работ услуг полученных контрагентом иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров, работ услуг с учетом налога (ст.161 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.161 НК РФ организация, выступающая налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

• Не включение в налоговую базу стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (ст.159 НК РФ).

• Не включение в налоговую базу сумм авансов полученных в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров   (выполнения работ, оказания услуг):

1. длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

2. которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ. ( ст.154 НК РФ).

• Неправильное определение операций, необлагаемых НДС. В пункте 2 ст.146 НК РФ перечислены операции по реализации товаров, работ, услуг, которые не признаются объектом налогообложения.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению содержится в пунктах 1-3 ст.149 НК РФ. С 01.10.2011г. данные перечни были расширены.

В результате вышеуказанных ошибок занижается налогооблагаемая база по НДС, существует налоговый риск привлечения организации к ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ.

Так же ошибки могут возникнуть при применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость. Для предотвращения таких ошибок необходимо внимательно следить за всеми изменения в нормативных актах.

Так с первого января 2011г. изменился порядок применения нулевой ставки по работам, услугам, связанным с производством и реализацией экспортируемых товаров. До 01.01.2011 г. перечень этот был открытым, а теперь он является строго закрытым, а это значит, что если какие-то работы (услуги) в нем явно не перечислены, то они облагаются НДС по ставке 18%, даже если они непосредственно связаны с реализацией экспортируемых товаров.

Так же следует иметь в виду, что с 01.01.2011 в ст.165 НК РФ появились нормы, устанавливающие порядок документального подтверждения нулевой ставки НДС при выполнении работ, услуг, связанных с экспортом товаров в страны-участницы таможенного союза.

Еще одна ошибка, связанная с нулевой ставкой НДС, может возникнуть при пересчете валютной выручки. С 01.10.2011г. изменился порядок пересчета данной выручки в рубли. По правилам, действующим до 01.10.2011 при определении налоговой базы, валютную выручку следовало пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг (в том случае, если право на применение налоговой ставки НДС подтверждено). Новая редакция п.3 ст.153 НК РФ предписывает налогоплательщикам пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату отгрузки.