Результаты проверки ведения журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур

Налог. период	Нарушение	Нормативный документ	Хозяйственная операция				Влияние на налоговые обязательства		Реко-мен-дации
			Счет-фактура			Содержание операции
			Дата	Номер	Сумма НДС
	1.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с исчислением и уплатой ндс

Наименование операции	Стандартные бухгалтерские проводки		Используемые на предприятии		Примечания (Влияние на налоговые обязательства)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6

Методика аудиторской проверки расчетов по ндс за реализацию товаров, работ, услуг

Объектами аудиторской проверки, рассматриваемыми в данной курсовой, являются расчеты с бюджетом по НДС и подтверждение достоверности отражения в учете и отчетности суммы задолженности по данному налогу. Аудитор должен проверить соблюдение аудируемым лицом требований нормативных документов, что в данном случае означает проверку соответствия порядка начисления НДС требованиям главы 21 НК РФ.
Согласно п.2 федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД) 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», в отношении нормативных правовых актов, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытие информации в ней, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчетности требованиям нормативных правовых актов. В случае с НДС требования нормативных правовых актов имеют непосредственное отношение как к предпосылкам составления бухгалтерской отчетности (полноте начисления налоговых обязательств), так и к бухгалтерской отчетности в целом (отражение НДС в качестве отдельных статей бухгалтерской отчетности).
Напомню, что начисленный при реализации товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) НДС непосредственно в бухгалтерской (финансовой) отчетности не отражается. Так, по строке «Выручка от продаж» отчета о прибылях и убытках выручка отражается без учета НДС, по строке «Прочие доходы» доход от реализации прочего имущества также отражается без НДС. Однако начисленный при реализации НДС формирует иной показатель – «Кредиторская задолженность».

К конкретным задачам аудиторской проверки начисления НДС могут быть отнесены: 

• анализ формирования налоговой базы по НДС;

• установление обоснованности освобождения от НДС; 

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

• контроль за отражением текущих налоговых обязательств по НДС перед бюджетом в налоговой отчетности (как уже было сказано, в бухгалтерской они отдельно не отражаются);

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Замечу, что указанные задачи практически полностью дублируют направления налогового контроля.
С учетом требований стандартов аудиторской деятельности выделяют три последовательных этапа

1. ознакомительный,в рамках которого определяются существующие объекты налогообложения, оценивается соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, устанавливается уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений, а также формируется информационная база для проверки путем запроса налоговых деклараций по НДС (включая корректировочные), книг покупок и продаж, журналов учета и собственно счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета;

2. основной в рамках которого проводится углубленная проверка – оценка правильности определения налоговой базы по НДС, анализ содержания налоговой отчетности и расчет налоговых последствий для аудируемого лица в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

3. заключительный,в рамках которого рабочими документами оформляются результаты аудита НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений; формулируются выводы аудитора.

Рассмотрим одну из методик проверки расчетов по НДС за реализацию товаров, работ, услуг. Данная методика была предложена коллективом, возглавляемым профессором Бычковой С.М.

Таблица 7