Разработка тестов для оценки систем внутреннего контроля в организации, в части аудита расчетов по ндс за реализацию товаров, работ, услуг

На основания правила(стандарта) МСА 400 «Оценка рисков и систем внутреннего контроля» аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации, должны соответствовать размерам организации и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Аудитор убежден, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторские организации используют не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

В соответствии со стандартом «Документирование» информация, полученная в ходе каждой аудиторской проверки, должна отражаться в рабочей документации. Значительную помощь в этой работе могут оказать специальные вопросники, разработанные в соответствии с методикой проверки того или иного раздела бухгалтерского учета.

Так, для оценки уровня риска относительно учета НДС следует разработать тест-вопросник, пример которого приведен в таблице 3.

Таблица 3

Вопросник для определения уровня риска по учету НДС

Вопрос	Да	Нет	Примечание
1. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения	+	-
2. Автоматизирован ли бухгалтерский учет на участках операций, облагаемых НДС	+	-
3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по НДС	+	-
4. Автоматизирован ли налоговый учет по расчетам по НДС	+	-
5. Исполняется ли обязанность уплаты НДС	+	-
6. Правильно ли исчисляется налоговая база по НДС	+	-
7. Правильно ли применяются налоговые ставки по НДС	+	-
8. Соблюдаются ли сроки уплаты НДС	+	-
9. Применяются ли налоговые льготы по НДС	+	-
10. Обоснованы ли основания для применения льгот	+	-
11. Имеются ли операции необлагаемые НДС	+	-

Состав включаемых в программу аудита процедур, по существу направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются, главным образом, приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству организации.

Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля должна включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления данным;

б) организационную структуру;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В организациях, в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка, может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля, принимает решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.