Тема 5. Звіт про власний капітал

Основні питання теми:

1. Визначення власного капіталу, його функції та мета складання Звіту про власний капітал.

2. Статті власного капіталу та їх зміни.

3. Зміст статей Звіту про власний капітал та методика його складання.

Методичні вказівки до вивчення основних питань теми

В П(С)БО 5 приводиться зміст та характеристика звіту про власний капітал (ф. №4,) та загальні аспекти до розкриття його статей. Складається даний звіт з метою розкриття інформації про ті зміни, що відбулися у складі власного капіталу підприємства на протязі звітного періоду (року, кварталу).

Характеристика цього звіту наступна.

У статтях "Залишок на початок року" та "Залишок на кінець року" (рядок 010 та 300) записують суми власного капіталу, що наведені в балансі як на початок так на кінець звітного періоду.

У статтях "Зміна облікової політики" (рядок 020), "Виправлення помилок" (рядок 030), "Інші зміни" (рядок 040) записується суми коригувань, що передбачені П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", а в статті "Скорегований залишок" (рядок 050) записується залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення проведених коригувань по кожному виду капіталу.

У статтях розділу "Переоцінка активів" (рядок 060-110) наводиться інформація, що відображає збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів (рахунок 10) та інших активів (рахунок 11, 12) по дооцінці (рядок 060) уцінці основних засобів (рядок 070), дооцінці незавершеного будівництва (рядок 080), уцінка незавершеного будівництва (рядок 090), дооцінка та уцінка нематеріальних активів (рядок 100, ПО).

У статті "Чистий прибуток (збиток) за звітний період" (рядок 130) показується сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати (ф. № 2) із рядків 220, 225. В статтях (рядки 140-170) розділу "Розподіл прибутку" записується інформація про розподіл прибутку по різним видам власного капіталу: між учасниками (власниками) або направлення прибутку до статутного, майнового та резервного капіталу.

У статтях розділу "Внески учасників" (рядки 180-200) приводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства або зміни інших видів капіталу (неоплаченого, вилученого) в результаті змін (±) дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства.

А у статтях розділу "Вилучення капіталу" (рядки 210-250) записуються дані про зменшення та формування власного капіталу в результаті випуску акцій (часток) (рядок 210), перепродана викуплених акцій (часток) (рядок 220), анулювання викуплених акцій (часток) (рядок 230), вилучення частки акцій у капіталі (рядок 240), зменшення номінальної вартості акцій (рядок 250).

Всі ці дані записуються із субрахунків 451, 452, 453 синтетичного рахунку 45 "Вилучений капітал".

У статтях розділу "Інші зміни в капіталі" (рядок 260, 280) записуються дані про всі види змін в сумі власного капіталу, які не були віднесені до попередніх статей. Сюди включаються суми невідшкодованих збитків від діяльності та безкоштовно отриманих активів, що обліковуються в складі рахунків класу 1 та 2. На кінець періоду по статті «Разом змін у капіталі» (рядок 20) записується підсумкова сума про зміни власного капіталу за звітний період. Ця сума визначається у вигляді скоригованого залишку власного капіталу на початок року з урахуванням всіх змін протягом звітного року внаслідок переоцінених активів, використання чистого прибутку, вилучення капіталу та інших змін.