Тема 4. Звіт про рух грошових коштів

Основні питання теми:

1. Визначення термінів та мета складання Звіту про рух грошових коштів.

2. Структура Звіту про рух грошових коштів.

3. Зміст статей Звіту про рух грошових коштів та методика його складання.

Методичні вказівки до вивчення основних питань теми

Рух грошових коштів – надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Звіт про рух грошових коштів не передбачає майбутній рух грошових коштів, але є відправним при прогнозуванні, це важлива частина фінансового управління. Спеціалістами з управлінського обліку складаються внутрішні конфіденційні прогнози руху грошових коштів для керівництва підприємства.

Форма та вимоги до складання Звіту про рух грошових коштів визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4. П(С)БО 4 передбачає складання звіту в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Мета такого поділу грошових потоків полягає в тому, щоб чітко відобразити спроможність підприємства генерувати грошові кошти від операційної діяльності. Якщо надходження або використання коштів у результаті однієї операції включає суми, що належать до різних видів діяльності, то ці суми необхідно наводити окремо у складі відповідних видів діяльності.

Всі види негрошових операцій (бартер, емісія, фінансова оренда) не включаються до звіту.

Для складання звіту використовують такі джерела інформації:

Баланс (форма 1), Звіт про фінансові результати (форма 2), звіт про власний капітал (форма 4), Примітки до фінансових звітів (розшифровки статей Балансу і Звіту про фінансові результати), Головна книга, аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.

Виходячи із видів діяльності, в даному звіті відкриваються 3 розділи:

I «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності»;

II «Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності»;

III «Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності».

При складані Звіту (ф. №3) відповідно до змін в П(С)БО 4, І розділ заповнюють прямим методом, який дав можливість проаналізувати основні джерела надходження та напрямки руху грошових коштів.

В розділі І «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності» підприємство відображає надходження та витрачання коштів в рамках операційної діяльності. Умовно розділ І можна поділити на три частини – надходження грошових коштів від операційної діяльності (р. 010-080), витрачання грошових коштів в рамках операційної діяльності (р. 090-145) та рух грошових коштів від надзвичайних подій (р. 160).

У статті «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Колійна машинна станція № 261 відображає суму грошових коштів, які надійшли від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з обліком непрямих податків. В данну статтю не включають суми одержаних авансів від покупців та замовників в оплату продукції (товарів, робіт, послуг) та суми, які надійшли комісіонеру за реалізовані товари (роботи, послуги) по договору комісії.

«Надходження від погашення векселів одержаних» (р. 015). Відповідно п. 13 П(С)БО 4 в даному рядку показують суму грошових коштів, які надійшли від погашення векселів одержаних.

«Надходження від покупців і замовників авансів» (р.020) – показують суми, які надійшли від покупців і замовників в якості передплати за продукцію (товари, рботи, послуги).

У статті «Надходження від повернення авансів» (р.030) показують надходження грошових коштів від повернення авансів постачальниками та підрядниками, які перераховували в рамках операційної діяльності.

У статті «Надходження від установ банків відсотків за поточними рахунками» (р.035) відображають суми відсотків, які нараховані на залишок грошових коштів на його поточних рахунках по договорам банківського рахунку.

«Надходження від бюджету податку на додану вартість» (р.040) - суми грошових коштів, які надійшли на підприємство як бюджетне відшкодування податкового кредиту по ПДВ.

«Надходження від повернення інших податків і зборів (обов’язкових платежів)» (р. 045) – надходження з бюджету сум податків та зборів (крім ПДВ).

В статті «Надходження від отримання субсидій, дотацій» (р.050) показують надходження грошових коштів в вигляді субсидій і дотацій з бюджету та небюджетних фондів.

У статті «Надходження від цільового фінансування» (р.060) – суми асигнувань з бюджету, а також суми цільового фінансування від інших осіб в рамках операційної діяльності.

У статті «Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)» (р. 070) відображають грошові кошти, які надійшли на підприємство як штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення законодавства і умов договорів.

У статті «Інші надходження» (р. 080) показують інші надходження в рамках операційної діяльності 9 надходження від реалізації оборотних активів, від операційної оренди.

У статті «Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)» (р. 090) показують грошові кошти, які перераховано постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. В дану статтю не включають:

• суми авансів, виданими постачальникам та підрядникам;

• суми грошових коштів, перерахованих за роботи та послуги, вартість яких включається в вартість необоротних активів.

«Витрачання на оплату авансів» (р.095) відображають суми попередньої оплати та авансові платежі постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги в рамках операційної діяльності.

У статті «Витрачання на оплату повернення авансів» (р.100) відображається сума попередньої оплати та авансові платежі, які підприємство повернуло покупцям та замовникам.

У статті «Витрачання на оплату працівникам» (р.105) підприємство відображає грошові кошти , які витрачено на виплату робітникам основної та додаткової заробітної плати, премій та інших заохочень, відпускних.

Стаття «Витрачання на оплату витрат на відрядження» (р. 110) призначена для відображення сум грошових коштів, які використані на службові відрядження.

Статті «Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість» (р. 115), «Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток» (р.120), «Витрачання на оплату відрахувань на соціальні заходи» (р.125), «Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів)» (р.130) призначені для відображення відповідно:

• сум, перерахованого в бюджет ПДВ;

• використання грошових коштів для сплати податку на прибуток;

• суми перерахованих грошових коштів для сплати єдиного соціального внеску;

• суми інших податків та зборів (обов’язковим платежам), перерахованих в бюджет.

Суми оплачених цільових та благодійних внесків Колійна машинна станція № 261 відображає в статті «Витрачання на оплату цільових внесків» (р. 140).

У статті «Інші витрачання» (р.145) показують використання грошових коштів в рамках операційної діяльності, наприклад суми виплачених штрафів, пені, неустойки, собівартість реалізованої іноземної валюти та кошти, використані на її придбання.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" (рядок 150) показують різницю між сумою грошових надходжень та видатків.

В статті "Рух коштів від надзвичайних подій" (рядок 160) записується надходження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

(р. 170) «Чистий рух коштів від операційної діяльності» - підсумкова стаття розділу І Звіту ф.4. її розраховують як суму (різницю) рядків 150 та 160.

Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності визначається прямим методом і основні дані для відображання в Звіті ф.3 беруть із системи аналітичного обліку. Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі змін у розділі Балансу «Необоротні активи» та статті «Короткострокові фінансові інвестиції».

У статті «Реалізація фінансових інвестицій» (рядок 180) записуються суми надходжень коштів від реалізації акцій чи боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (не включаючи еквівалентів грошових коштів), а в статті «Реалізація необоротних активів»(рядок 190) відображають надходження грошових коштів від продажу основних засобів (рахунок 10 «Основні засоби»), нематеріальних активів (рахунок 12 «Нематеріальні активи») ї інших довгострокових необоротних активів (рахунок 11,14, 16,18).

У статті «Реалізація майнових комплексів» (рядок 220) відображається надходження грошових ресурсів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських об'єктів (при цьому віднімаються грошові кошти, що були реалізовані у складі майнового комплексу).

У статті «Отримані відсотки» (рядок 210) показується надходження грошових ресурсів у вигляді відсотків за авансами, грошовими коштами та позик наданих іншим сторонам, що відображені як доходи по субрахунках 731, 732, 733. У статті «Отримані дивіденди» (рядок 220) записуються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів в результаті купівлі акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток від участі у спільних підприємствах, що обліковані на приведених субрахунках.

У статті «Інші надходження» (рядок 230) відображаються надходження коштів в результаті повернення авансів (за винятком авансів від операційної діяльності). Тут також записуються наданих іншим сторонам (різні інші надходження), а також надходження коштів від ф'ючерсних та форвардних контрактів, акціонів і інше (за винятком тих контрактів, що укладаються для основної діяльності, або фінансової роботи), що не передбачені у вищезгаданих статтях.

У статті «Придбання фінансових інвестицій» (рядок 240) відображаються виплати грошових ресурсів та купівлі акцій чи боргових зобов'язань інших підприємств. В статті «Придбання необоротних активів» (рядок 250) відображають виплати грошових коштів для купівлі основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що відображені по рахунках класу І, за винятком фінансових інвестицій відображених на рахунках 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 35 «Короткострокові фінансові інвестиції».

У статті «Придбання майнових комплексів» (рядок 260) показуються грошові кошти, що сплачені за куплені дочірні підприємства і інші господарські об'єкти (за мінусом грошових коштів, що входять до складу цих комплексів).

У статті «Інші платежі» (рядок 270) записуються аванси (за виключенням операційної діяльності) та позики грошовими коштами, що надані іншим сторонам (за винятком ф'ючерсних та форвардних контрактів, акціонів для операційної діяльності). Кошти цієї статті узагальнюються із рахунків 37, 38, 34 в інші.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (рядок 280) відображається різниця між сумами грошових надходжень та видатків, які відображені в статтях 180-270. Для цього окремо визначається підсумок рядків 180-230, від якого віднімаються видатки, що записані в рядках 240-270, а в статті «Рух коштів від надзвичайних подій» (рядок 290) записується надходження або видаток грошових ресурсів, які викликані надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності. За звітний період підприємство не мало надзвичайнх доходів (витрат), а тому і руху коштів по даній не має.

У статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» (рядок 300) записується узагальнена інформація про рух коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій (рядок 280, 290).

В розділі ІІІ «Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності» відображають рух коштів в результаті фінансової діяльності, що відбувається на основі змін у статтях балансу по розділу І пасиву балансу «Власний капітал» (рядок 300-370), а також в статтях, що пов'язані з фінансовою діяльністю в розділах балансу: ІІ пасиву «Забезпечення наступних витрат і платежів» (рядки 400-420), Ш пасиву «Довгострокові зобов'язання» (рядок 440-470) і розділу ІV «Поточні зобов'язання» по статтях «Короткострокові кредити банків» рахунок 60 (рядок 500), «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» рахунок 61 (рядок 510), та «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» рахунок 67 (рядок 590).

У статті «Надходження власного капіталу» (рядок 310) фіксується надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу. Суми таких надходжень записуються по рахунках класу 4 «Власний капітал».

У статті «Отримані позики» (рядок 320) надходження грошових ресурсів на рахунки: в касу (рахунок 30), на рахунки банку (рахунки 31, 33), векселів (рахунок 34), зобов'язань по довгострокових та короткострокових позиках (рахунки 50, 60) та зобов'язань, які не пов'язані з операційною діяльністю, а у статті «Інші надходження» (рядок 330) відображаються інші надходження грошових ресурсів, що пов'язані із фінансовою діяльністю (рахунки 36, 37, 38).

У статті «Погашення позик» (рядок 340) записуються виплати грошей із каси (рахунок 30), рахунків банку (рахунки 31, 33) для погашення позикових сум, а в статті «Сплачені дивіденди» (рядок 350) показуються суми виплачених грошових коштів із каси (рахунок 30) та рахунків банку (31, 33) та інших сум на погашення позик, або переведення їх в інші види.

У статті «Інші платежі» (рядок 360) відображається використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій в акціонерних товариствах, виплати коштів орендодавцю для погашення заборгованості за - фінансовою орендою та іншими платежами, що пов'язані з фінансовою діяльністю.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (рядок 280) відображається різниця між сумою грошових надходжень та видатків 330 віднімається підсумок рядків 340, 350, 360 і одержана різниця буде виражати чистий рух коштів.

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» (рядок 380) показується відповідно надходження чи видаток коштів, які пов'язані із надзвичайними подіями, що мали місце у процесі фінансової діяльності. В узагальнюючій статті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» (рядок 390) відображається розрахований результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій (рядок 380), а у статті «Чистий рух коштів за звітний період» (рядок 400) записується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, що відображені в 3-х підсумкових статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності» (рядок 170), «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» (рядок 300), та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» (рядок 390).

У статті «Залишок коштів на початок року» (рядок 410) записується залишок грошових коштів наведених в балансі по рахунках 30, 31, 33, 34 і інші (в рядках 230, 240, 250) розділу її активу балансу. Всі ці суми коштів будуть тотожні між собою (сума залишків на рахунках, в статтях 230-250 активу балансу та в рядку 410 звіту (ф. №3).

У статті «Вплив змін валютних курсів на залишок коштів» (рядок 420) фіксується регулююча сума збільшення (зменшення) залишку грошових коштів в іноземній валюті в наслідок коливань валютного курсу на протязі звітного періоду. Щодо статті «Залишок коштів на кінець року», то тут записується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених в статтях «Залишок коштів на початок року» (рядок 410), «Чистий рух коштів за звітний період» (рядок 400), «Вплив змін валютних курсів» (рядок 420). Одержана розрахунковим шляхом сума дорівнює сумі залишку грошових коштів та їх еквівалентів по статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» (розділу II активу рядки 230-250) балансу на кінець звітного періоду.