Тема 2. Баланс підприємства

Основні питання теми:

1. Зміст і структура бухгалтерського балансу.

2. Визнання та оцінка статей Балансу.

3. Зміст статей Балансу та методика його складання.

Методичні вказівки до вивчення основних питань теми

Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал.

Перед складанням балансу і заповненням його статей необхідно провести повну інвентаризацію всіх активів та пасивів, вивести всі залишки по рахунках, що записуються в балансі.

Структура балансу і звіту узгоджуються із відповідними класами рахунків.

Для складання звітів основою оцінки є історична собівартість, яка може об’єднуватись з іншими видами оцінки.

Сучасна форма балансу зберігає порядок ліквідності статей, яку легко розрахувати на основі наявних статей балансу.

В пасиві балансу подається більш детальна розшифровка розділів та статей. Замість трьох розділів, в яких відображалась основна (крім капітальних інвестицій) діяльність підприємства застосовується 5 розділів, що включають відповідні статті балансу.

Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал. Склад, форма балансу та характеристика статей балансу наведені в П(С)БО 2 «Баланс».

Баланс включає наступні розділи .

В активі:

Розділ I – Необоротні активи;

Розділ II – Оборотні активи;

Розділ III – Витрати майбутніх періодів;

Розділ IV - Необоротні активи та групи вибуття.

В пасиві:

Розділ I – Власний капітал;

Розділ II – Забезпечення наступних витрат і платежів;

Розділ III – Довгострокові зобов’язання;

Розділ IV – Поточні зобов’язання;

Розділ V – Доходи майбутніх періодів.

Перед складанням балансу і заповненням його статей проводять повну інвентаризацію всіх активів та пасивів, виводять всі залишки по рахунках, що записуються в балансі.

Структура балансу і звіту про фінансові результати узгоджуються із відповідними класами рахунків. Таке узгодження проводиться наступним чином (табл. 1).

Таблиця 1

Порядок узгодження звітів із рахунками бухгалтерського обліку

№	Класи рахунків	Розділи балансу та звіту
1	Необоротні активи	Розділ I активу «Необоротні активи»
2	Запаси	Розділ II активу «Оборотні активи»
3	Грошові кошти, розрахунки та інші активи	Розділ II та III активу балансу
4	Власний капітал та забезпечення зобов’язань	Розділ I, II пасиву балансу
5	Довгострокові зобов’язання	Розділ III пасиву «Довгострокові зобов’язання»
6	Поточні зобов’язання	Розділ IV «Поточні зобов’язання», розділ V пасиву «Доходи майбутніх періодів»
7	Доходи та результати діяльності	Звіт про фінансові результати
8	Витрати за елементами	Звіт про фінансові результати
9	Витрати діяльності	Звіт про фінансові результати
10	Позабалансові рахунки	Примітки до фінансової звітності

Для складання звітів основою оцінки є історична собівартість, яка може об’єднуватись з іншими видами оцінки.

Сучасна форма балансу зберігає порядок ліквідності статей, яку легко розрахувати на основі наявних статей балансу.

В пасиві балансу подається більш детальна розшифровка розділів та статей. Замість трьох розділів, в яких відображалась основна (крім капітальних інвестицій) діяльність підприємства застосовується 5 розділів, що включають відповідні статті балансу.

У статті «Нематеріальні активи» (рядок 010, 011, 012) записується вартість тих активів, що відображається у первісній (011), залишковій (010) вартості, а також суми нарахованого зносу (рядок 012) нематеріальних активів. Сума залишкової вартості при цьому визначається у вигляді різниці між первісною вартістю (рядок 011) та сумою зносу (012). Всі ці дані переносяться із залишків на рахунку12 «Нематеріальні активи».

У статті «Незавершене будівництво» (рядок 020) записується сума незавершеного будівництва, устаткування, інші інвестиції із рахунку 15 «Капітальні інвестиції», субрахунків 151, 152, 153.

У статті «Основні засоби» відображається вартість власних і отриманих в оренду по лізингу, майнових комплексів, що включені до складу основних засобів. Вони записуються в первісній, залишковій вартості (рядок 030, 031) та сума зносу (рядок 032).

У статті «Довгострокові біологічні активи» відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за П(С)БУ 30 «Біологічні активи». У цій статті наводиться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива або залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» (ДФІ) (рядок 040, 045) обліковуються ДФІ двох видів - ті, що обліковуються за методом участі в капіталі (рядок. 040) та інші (рядок 045). Залишки по ДФІ записуються на основі даних однойменного рахунку 14.

У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» (рядок 050) записується та заборгованість, яка буде погашена після 12 місяців з дати складання балансу.

У вписуваних рядках 055-057 відображається вартість об’єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БУ 32 «Інвестиційна нерухомість».

У статті «Відстрочені податкові платежі» (рядок 060) записується сума податку на прибуток, який підлягає відшкодуванню в послідуючих періодах. Її розраховано як різницю між обліковою та податковою базами оцінки. Відстрочених податкових активів у підприємства за аналізуючий період немає.

Стаття «Інші необоротні активи» (рядок 070) обліковує суму тих необоротних активів, що не можуть бути включені до згаданих статей розділу І «Необоротні активи». Суми цих активів в обліку відображаються по однойменному рахунку 18. Таким чином, розділ І «Необоротні активи» включає рахунки класу 1 (10-18).

Комплексна стаття «Запаси» включає рахунки класу 2 і обліковує залишки виробничих запасів, що обліковуються на рахунку 20, поточні біологічні активи (рах. 21), незавершене виробництво (сальдо по рахунку 23), готову продукцію (рах. 26), товари (рах. 28). Всі ці дані відображаються в розділі ІІ «Оборотні активи» відповідно у рядках 100-140.

У статті «Поточні біологічні активи» (рядок 110) записується балансова вартість всі х тварин, що наявні в підприємстві на кінець року. Всі ці тварини та птиця оцінені у відповідній оцінці (собівартості, ціні придбання для племінних тварин, та іншій ціні, яка передбачена обліковою політикою), і відображається на відповідних субрахунках синтетичного рахунку 21.

У статті «Незавершене виробництво» (рядок 120) записується загальна сума цього виробництва визначеного шляхом розрахунку, після визначення фактичної собівартості готової продукції і проведення відповідних корегувань цієї собівартості. Лише та сума залишку, що одержана при інвентаризації на рахунку 23 «Виробництво» записується по відміченій статті.

У статті «Готова продукція» (рядок 130) відображаються залишки готової продукції на складах, яка призначена для реалізації або внутрішніх потреб підприємства. Ці суми переносяться в рядок 130, як залишки із синтетичного рахунку 26 «Готова продукція». Оцінка такої продукції проводиться по собівартості її виробництва або тій оцінці, яка прийнята для користування в підприємстві.

У статті «Товари» (рядок 140) показують вартість товарів із субрахунків 281-284, які закуплені підприємством для власних потреб чи наступного продажу. Оцінка всіх видів цих товарів проводиться по-різному і включає покупну ціну придбання, а також витрати по транспортуванню та зберіганню.

Стаття «Векселі одержані» (рядок 150) не включається до складу рахунків класу 2 «Запаси», тому що обліковується на рахунку 34 (який відноситься до класу 3). По даній статті підприємство записує заборгованість замовників, покупців та різних дебіторів за відвантажену продукцію та товари, виконані роботи (надані послуги). Вся ця заборгованість забезпечується відповідними векселями.

Наступна комплексна стаття «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги», що записується в рядках 160, 161, 162 розділу II активу балансу і включає заборгованість покупців, замовників за одержані ними товари, продукцію, роботи, послуги (крім заборгованості забезпеченої векселями). По рядку 160 записується чиста реалізаційна вартість, що визначається розрахунковим методом (із суми первісної вартості рядок 161, віднімається сума сумнівних боргів, що обліковані по рахунку 38 та записані в рядку 162).

У комплексній статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками», що включає рядки 170-220 розділу П активу, записується заборгованість підприємства із бюджетом (рядок 170), за виданими авансами (рядок 180), по нарахуванню доходів (рядок 190), з внутрішніх розрахунків(рядок 200), інша поточна дебіторська заборгованість (рядок 210), поточні фінансові інвестиції (рядок 220). Залишки цієї заборгованості записуються в рядках 170-220 із різних рахунків та субрахунків класу 3, 5, 6. До таких слід віднести рахунки 35, 37, 61, 64, та інші. У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» (рядок 170) відображається сума дебіторської заборгованості податкових та фінансових органів, суми різних переплат за податки, різні збори та інші платежі в бюджет. Суми цієї заборгованості визначаються шляхом інвентаризації цих розрахунків або на основі даних інформації податкової служби.

У статті «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» (рядок 180) записуються суми виданих авансів, що були відображені на кінець звітного періоду по субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами». Залишок такої заборгованості визначається на основі даних інвентаризації та підсумків по аналітичних рахунках, що відкриваються в складі субрахунку 371.

Стаття «Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів» (рядок 190) відображає суму нарахованих процентів, дивідендів, роялті та інших доходів, які підлягають надходженню. Суми таких доходів можуть нараховуватись та обліковуватись на відповідних субрахунках рахунків 67, 72, 73, 74.

У статті «Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» (рядок 200) відображаються розрахунки по заборгованості від інших операцій, що були відображені по рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», субрахунок 682, 683, а по статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" (рядок 210) записуються залишки по інших субрахунках синтетичного рахунку 68. За звітний період на підприємстві Колійна машинна станція № 261 станція Усатово дебіторської заборгованості за розрахунками не було.

У статті «Поточні фінансові інвестиції» (рядок 220) підприємство записує фінансові інвестиції із субрахунків рахунку 35. Сюди включаються ті суми інвестицій, строк сплати яких не більше 1 року. Ці інвестиції відносяться до високоліквідних платежів.

В останньому блоці статей розділу II активу балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» в рядках 230, 240, 250 відображені кошти в національній валюті (рядок 230), іноземній валюті (рядок 240), та інші оборотні активи (рядок 250). В рядках 230 та 240 записуються кошти в касі (рах. 30) на поточних та інших рахунках в банках (рах. 31), які будуть використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. В даній статті суми підрозділяються в національній та іноземній валютах. Інструктивними положеннями передбачено, що кошти, які не можна використати для поточних операцій на протязі року, починаючи із дати балансу або на протязі одного операційного циклу, необхідно виключати із складу оборотних активів (рахунків класу 3) та відображати їх в складі необоротних активів (класу 1). Стаття «Інші оборотні активи» (рядок 250) включає суми оборотних активів, які не були включені до складу попередніх статей розділу II активу балансу «Оборотні активи».

В Ш розділі активу балансу «Витрати майбутніх періодів» (рядок 270)підприємство записує витрати, які мали місце на протязі звітного періоду і обліковані на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», що залишаються на кінець року (місяця) нерозподіленими.

У вписуваному рядку 275 IV розділу «Необоротні активи та групи вибуття» підприємство має відображати вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».

В розділі І пасиву балансу Колійної машинної станції № 261 «Власний капітал» по рядках 300-340, 360, 370 відображається розшифровка всіх видів капіталу, що обліковується на рахунках 40-43, 45, 46 класу 4 «Власний капітал» Плану рахунків бухгалтерського обліку. Ці рахунки формують джерело утворення необоротних та оборотних активів підприємств. До складу власног капіталу належить статутний капітал, додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток.

Статутний капітал формується під час створення підприємства. Основним призначенням цього фонду є забезпечення матеріальної бази діяльності підприємства як в період становлення, так і в ході поточної виробничо – господарської діяльності. Розмір статутного капіталу показують в установчих документах підприємства.

В статті «Статутний капітал» (рядок 300) фіксується загальна сума цього капіталу, яка відображена по кредиту синтетичного рахунку 40 «Статутний капітал». Сума такого капіталу записана в установчих документах і узагальнює вартість активів підприємства.

У статті «Інший додатковий капітал» (рядок 330) із окремих субрахунків (422, 423, 425) рахунку 42 записуються суми дооцінки необоротних активів та вартість тих активів, що безоплатно отримані підприємством від інших підприємств або фізичних осіб. Тут також записуються всі інші види додаткового капіталу. Інший додатковий капітал створюється в процесі діяльності підприємства.

У статті «Резервний капітал» (рядок 340) із однойменного рахунку 43, відображається сума резервів, створених у відповідності з установчими документами або діючим законодавством. Таке перенесення до резервного капіталу проводиться заключними журнальними проводками в кінці року по мірі їх необхідності.

До складу рахунків класу 4 «Власний капітал» включені рахунки 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», 49 «Страхові резерви». В розділах пасиву балансу вони обліковуються по-різному. Так, суми нерозподіленого прибутку (рах. 44) записуються в рядку 350 розділ І, а інші види забезпечень відображаються по рядках 400-420 розділу II пасиву.

По статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (рядок 350) записується сума прибутку, який реінвестовано підприємством або одержаного збитку. При цьому сума збитку записується сторно і вираховується із підсумку розділу І (рядок 380).

У статтях «Неоплачений капітал» та «Вилучений капітал» (рядки 360, 370) записи проводяться відповідно із однойменних рахунків 45 та 46. В рядку 360 записується та сума, яку підприємство заборгувало у вигляді внесків до статутного капіталу власників (учасників).

До складу забезпечень майбутніх витрат та платежів (рах. 47), що записуються в рядку 400, відносяться витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійних зобов'язань, сума яких на період складання балансу може визначатись розрахунковим шляхом (попередніх оцінок).

В статтях 410, 420 розділу II пасиву балансу записуються залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, що одержані з бюджету та інших джерел. Ці залишки розраховуються на основі даних субрахунків, що входять до складу синтетичних рахунків 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», 49 «Страхові резерви».

В розділі III «Довгострокові зобов'язання» пасиву балансу (рядки 440-470), відображаються всі види довгострокових кредитів, зобов'язання, які обліковуються на рахунках 50-55 класу 5 «Довгострокові зобов'язання».

У статті «Довгострокові кредити банків» (рядок 440) із рахунку 50 записуються суми, що підприємство заборгувало банкам за одержані та непогашені позики на капітальні та інші інвестиції, які не відносяться до поточних зобов'язань.

У статті «Інші довгострокові фінансові зобов'язання» (рядок 450) із рахунків 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями», та 53 «Довгострокові зобов'язання з оренди» записуються суми заборгованості підприємства по облігаціях та преміях за них, дисконту за облігації, зобов'язання з фінансової оренди та цілісних майнових комплексів. На всі ці види довгострокових фінансових зобов'язань нараховуються відсотки.

У статті «Відстрочені довгострокові зобов'язання» (рядок 460) із однойменного рахунку 54 записується сума податків на прибуток, які підлягають оплаті в наступні звітні періоди. Такі відстрочення виникають внаслідок різниці, що виникла тимчасово між обліковою та податковою оцінкою податку.

Стаття «Інші довгострокові зобов'язання» (рядок 470) із однойменного рахунку 55 записуються суми таких зобов'язань, що не ввійшли до попередніх статей цього розділу.

В розділі IV пасиву балансу «Поточні зобов'язання» (рядки 500-610) Колійна машинна станція № 261 в основному записує залишки по короткострокових зобов'язаннях, що обліковуються в складі рахунків (60-69) класу 6 «Поточні зобов'язання».

Окремі із зазначених статей характеризують: стаття «Короткострокові кредити банків» (рядок 500) відображає суми поточних зобов'язань пов'язаних з одержанням короткострокових позик, що обліковуються на рахунку 60 (субрахунки 601-606).

У статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» (рядок 510) із рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» відображається сума таких довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню на протязі 12 місяців з дати складання балансу. Ці зобов'язання відображаються в національній валюті. При цьому іноземну валюту слід переводити в національну.

У статті «Векселі видані» (рядок 520) із рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» записуються такі суми заборгованості, на які підприємство видало векселі для забезпечення поставок продукції, товарів (робіт, послуг) різним постачальникам, підрядникам та різним кредиторам.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядок 530) із рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» записуються суми заборгованості постачальникам і підрядникам за всі види матеріальних цінностей, виконаних робіт та наданих послуг, за винятком вексельної оплати.

До блоку статей «Поточні зобов'язання за розрахунками» включені статті 540-610, де обліковуються:

У статті «Поточні зобов'язання за одержаними авансами» (рядок 540) із субрахунку 681 «Розрахунки за одержаними авансами» записуються ті суми авансів, що одержані від різних юридичних та фізичних осіб у рахунок майбутніх поставок продукції, товарів, виконання робіт та послуг.

У статті «Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом» (рядок 550) показується заборгованість підприємства за усіма видами платників в бюджет, як з підприємства так і його робітників.

В статті «Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів» (рядок 560) записуються суми заборгованості за внесками до позабюджетних фондів, які проводить підприємство згідно з діючими законами.

Стаття «Поточні зобов'язання зі страхування» (рядок 570) включає всі суми заборгованості за відрахуваннями єдиного соціального внеску.

В статті «Поточні зобов'язання за розрахунки з оплати праці» (рядок 580) записується сума кредиторської заборгованості по оплаті праці (субрахунок 661) та депонованої заробітної плати (субрахунок 662), рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці».

По статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» (рядок 590) із рахунку 67 «Розрахунки з учасниками» записується сума заборгованості підприємства своїм засновникам (учасникам), що пов'язана з розподілом прибутку та дивідендів (субрахунок 671) та формування статутного капіталу.

У статті «Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків» (рядок 600) із субрахунків 682 «Внутрішні розрахунки» та 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» відображається кредиторська заборгованість пов'язаним сторонам та заборгованість підприємства із внутрішньовідомчих розрахунків.

У вписуваному рядку 605 відображаються зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».

Стаття «Інші поточні зобов'язання» (рядок 610) включає всі інші суми заборгованості та зобов'язань, які обліковуються в складі рахунків класу 6, але не включені до попередніх статей (540-600) і всього розділу IV пасиву балансу.

До заключного V розділу пасиву балансу включається стаття «Доходи майбутніх періодів» (рядок 630), де із однойменного рахунку 69 записуються доходи, що отримані на протязі звітного або попередніх періодів, але вони відносяться до наступних звітних періодів.