30Учет расчетов с покупателями и поставщиками в национальной и иностранной валютах

Операции по сч 60 и 62

Нету суммовых разниц

Резерв по сомнительным долгам (инстр 102, гл 6)

90-8 63 – создание резерва

Курсовые разницы – на счет 91. (Инструкция № 102)

Вправе (если закреплено в учетной политике) курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности относить на сч. 97 и 98 с последующим списанием на сч. 91 до 31.12. 2014 г. – (пост. № 704) (подробно в вопросе 21).

Суммы дебиторской, кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

- если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности – то на сч.90 (субсчета 90/7 и 90/8);

- если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной деятельности – то сч. 91.

Штрафы пени, неустойки полученные и уплаченные - сч. 90 (субсчета 90/7 и90/8)

Отражение в учете резерва по сомнительным долгам: Гл.6 – Учет резервов по сомнительным долгам (сч.63). Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов - - сч. 90 (субсчета 90/7 и90/8)

31Учет расчетов с бюджетом с применением системы отложенного налогообложения

Налоги включенные в с/с продукции 20,23, 44 68-1

Из выручки 90-2,3 68-2

В с/с 68-1

из прибыли 99 68-3

подоходный 70 68

на доходы иностранных оргий 76 68

уплачены ТП 10,41, 08 68-5

нал в бюджет 68 51

штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет на сч 90

нал на недвижимость 26,44 68-1

отложенные налоговые активы отражают сумму налога на прибыль, которая будет возмещена оргии в будущих отчетных периодах

отложенные налоговые обязательства – сумма налога на прибыль, которую оргия д.б. погасить в будущих отчетных периодах

инструкция по БУ отложенных налоговых активов и обязательств утв постановлением минфина от 31.10.2011 № 113

отложенные налоги рассчитывают исходя из разниц между учетной прибылью (убытками) и налогооблагаемой прибылью (убытками)

разницы между учетной прибылью (убытками) и налогооблагаемой прибылью (убытками) м.б.:

- постоянными

- временными

Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов по БУ и в налоговом учете

Временные разницы – суммы доходов и расходов:

- формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а НБ в будущих отчетных периодах

- или формирующие НБ в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль в будущих отчетных периодах

При возникновении ВР:

- периоды признания в БУ и налоговом не совпадают

- суммы признания доходов и расходов в БУ и налоговом совпадают, т.о. ВР появляются из-за несовпадения периодов признания доходов и расходов

ВР влияют на несколько отчетных периодов, в одном возникают, а в других погашаются

Они образуются, если Д или Р уже признан в БУ, а для целей НО не признан или наоборот

ВР б. существовать до той даты, на которую Р (Д), повлекший ее возникновение, б. признан полностью в БУ и налоговом учете.

Пример: для целей НО стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов оргия д. отразить в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком. В БУ их стоимость необходимо отразить в составе в дох будущих периодов и включить в доходы отчетного периода:

1) по мере начисления амортизации ОС, НА – если безвозмездная помощь получена в виде ОС или НА;

2) по мере использования запасов на производство продукции, работ, услуг - если безвозмездная помощь получена в виде запасов

ВР возникает и в др случаях, когда суммы Д или Р в БУ и НУ совпадают, а периоды их признания не совпадают

По характеру влияния на налогооблагаемую прибыль:

- вычитаемые (приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличение убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшении НО прибыли в одном из нескольких будущих отчетных периодах)

- НО-е ВР (приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению НО прибыли в 1 или нескольких будущих отчетных периодах)

Вычитаемые ВР возникают, если:

- расходы в БУ признаются раньше, чем принимаются для целей НО

- Д в БУ признаются позже, чем принимаются для целей в НО

НО-е ВР возникают, сли:

- Р в БУ признаются позже, чем принимаются для НО

- Д в БУ признаются раньше, чем принимаются для целей НО

При возникновении ВР в БУ необходимо отразить начисление отложенного налогового актива или обязательства

ОНА – актив равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов (в связи с образованием вычитаемых ВР)

ОНО – О равное сумме налога на прибыль, относ к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в буд отч пер (в связи с образованием НВР)

ОНА = ВВР возникшая в тек отч пер * ставку налога на прибыль (18%)

ОНО = НВР возникшая в тек отч пер * ставку налога на прибыль (18%)

Отражение в учете

Предназначены сч 09 и 65

Начисление ОНА - 09, 99

по мере уменьшения или полного погашения ВВР в БУ необходимо отразить – 99, 09

ОНО на сч 65:

99, 65 – при начислении ОНО

По мере уменьшения или полного погашения – 65, 99

ОНА и ОНО отражаются в том отчетном периоде, в кот возникли ВР

В отчетности отражены в балансе по строке 160 (ОНО) – с-до по сч 09

По строке 530 (ОНА)

В отчете о прибылях и уб необх отразить изменение за отчетный период. Сумму изменения ОНА опр-м как разницу м/д оборотами д и к сч 09 по строке 180

Сумму в изменении ОНО определяет как разн м/м д и к сч 65 строка 190

У всех организаций, независимо от форм собственности возникают расчеты с бюджетом по уплате налогов и сборов. Налоги – обязательные платежи, которые взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня и в соответствии с законодательством.

Основная часть всех расчетов с бюджетом – платежи, которые можно разделить в зависимости от источника начисления, а именно:

- налоги, уплачиваемые из выручки;

- из прибыли,

- удерживаемые из выплаченных доходов (дивидендов);

- налог на доходы, а так же удержание с доходов нерезидентов от осуществления деятельности на территории РБ (налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство);

- налоги, уплачиваемые из заработной платы.

Республиканские налоги устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории РБ. Местные налоги устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных советов депутатов и действуют на определенной территории.

Существует группа налогов, которая связана с ВЭД. К ней относятся таможенные платежи. Таможенные платежи включают:

- таможенные сборы за оформление,

- таможенные пошлины,

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ,

- акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.

Таможенные платежи уплачиваются по экспортным и импортным операциям. Планом счетов предусмотрено, что информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организациями, и налогом с дохода с его персонала отражается на счете 68, к которому предусмотрены субсчета.

По кредиту сч. 68 отражаются суммы начисленных налогов, а по дебету – перечисленные в бюджет платежи. Дебетовое сальдо по сч. 68 показывает сумму возникшей дебиторской задолженности у организации, а кредитовое – сумму кредиторской задолженности перед бюджетом.

Корреспонденция счетов по расчетам по налогам представлена в таблице:

Содержание операций	Дт	Кт
Начислены налоги, включенные в себестоимость продукции	20,23,26,44	68/1
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки организации	90/3	68/2
Начислены налоги из прибыли	99	68/3
Удержан подоходный налог	70	68/4
Удержан налог на доходы	75	68/4
Удержан налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство	76	68/4
Уплачены таможенные платежи	10,41,08	68/5
Перечислены таможенные платежи (кроме НДС)	68/5	51,52
Начислена сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РБ	18	68/5
Приняты к зачету налоговые вычеты к НДС	68	18
Начислены и перечислены налоги, сборы, штрафные санкции в бюджет	90/8 68	68 51

В организации аналитический учет по сч.68 ведется по каждому налогу, сбору, платежу в бюджет. Для этого для субсчетов открываются аналитические счета по видам налогов, сборов. Например, могут быть открыты субсчета второго порядка: 68/2-1 – НДС, уплачиваемый из выручки, 68/2-2 – акциз.

Документальное оформление ! ! !

Отложенное налогообложение: понятие, расчет, нормативно-правовое регулирование.

Порядок отражения в бухучете отложенных налоговых активов и обязательств определяется Инструкция по бухучету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. пост. Минфина РБ от 31 октября 2011 г. № 113 (далее Инструкция № 113)

Если величина доходов и расходов совпадает и бухгалтерском и в налоговом учете, но не совпадает момент их признания, то возникают временные разницы

1. Временные разницы - это суммы доходов и расходов :

а) формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах;

б) либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль - в текущем отчетном периоде, учетную прибыль - в будущих отчетных периодах.

ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ БЫВАЮТ ВЫЧИТАЕМЫЕ И НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению убытка) в текущем отчетном периоде, а также к уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в связи с несовпадением их признания в бухгалтерском и налоговом учете, так как:

1. Расходы в бухучете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах;

2. Доходы в бухучете признаются в будущих отчетных периодах, а в для налогообложения – в текущем отчетном периоде.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива. Рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде и ставки налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (увеличению убытка) в текущем отчетном периоде, а также к увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают если:

1. Расходы в бухучете признаются в будущих отчетных периодах, а в для налогообложения – в текущем отчетном периоде.

2. Доходы в бухучете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах;

Налогооблогаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Его сумма рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство – это обязательство = сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах ( в связи с образованием налогооблагаемых временных разниц)

Отложенный налоговый актив – это актив = сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов ( в связи с образованием вычитаемых временных разниц.)

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы.

Бухучет отложенных налоговых активов, осуществляется следующим образом:

1. Начисление текущего налога на прибыль:

Д-т 99 К-т 68