24. Учет реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг

Для обобщения информации о реализации продукции (ра­бот, услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий активно-пассивный счет 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации»;

90/2 «Себестоимость реализации»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»:

90/6 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Сущность отражения операций на счете 90 «Реализация» за­ключается в том, что учтенная по кредиту субсчета 90/1 выруч­ка от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно сравнивается с суммарным дебетовым оборотом по субсчетам расходов, связанных с реализацией (90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6), и в результате на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от реализа­ции» выводится финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

По кредиту субсчета 90/1 «Выручка от реализации» учи­тывается отпускная цена реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (Д-т сч. 51, 52) при признании выручки по мере оплаты. При признании выручки по мере отгрузки по кредиту субсчета 90/1 «Выручка от реализации» учитывается отпускная цена ре­ализации товаров, продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом расчетных счетов (Д-т сч. 62, 76).

По дебету субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, по которым на субсчете 90/1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров от­груженных, расчетов (К-т сч. 43, 20, 45, 40, 44).

По дебету субсчета 90/3 «Налог па добавленную стои­мость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и

сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа­лизации товаров, продукции, работ, услуг».

По дебету субсчетов 90/4 «Акцизы» и 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» соответственно учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции и суммы прочих налогов, уплачиваемых от выручки, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа­лизации товаров, продукции, работ, услуг».

По дебету субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» в коррес­понденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» от­ражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Записи по субсчетам 90/1 - 90/6 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 90/1 сравнива­ется с суммарным дебетовым оборотом по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от реализа­ции» выводится финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц:

1) если кредитовый оборот по субсчёту 90/1 больше суммарного дебетового оборота по субсчетам 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6, то полученная прибыль от реализации отражается проводкой:

Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

2) если кредитовый оборот по субсчету 90/1 меньше суммарного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, то полученный убыток от реализации списывается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации».

Счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

Реализация продукции, работ и услуг по фату отгрузки

Момент реализации продукции (работ, услуг) — это момент в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.

Моментом реализации продукции признается либо дата за­числения на расчетный счет выручки за ранее отгруженную продукцию (по оплате), либо дата отгрузки продукции и предъ­явления покупателям расчетных документов (по отгрузке). Вы­бранный организацией вариант учета выручки закрепляется в учетной политике и оказывает влияние на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.

Для учета процесса реализации продукции по факту отгруз­ки применяются счета 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация». Причем счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выступает в роли пассивного счета, отражающего кредиторскую задолженность.

Если в учетной политике организации отражено, что фактом реализации является момент отгрузки покупателю продукции (работ, услуг) и передачи расчетных документов на нее, то последовательность отражения операций по реализации готовой продукции у организации-продавца приведена в таблице 8.1.

ВТаблица 8.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Передана продукция покупателю по отпускной цене (цене реализации)	62	90/1
Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	90/2	43
Начислен НДС в бюджет при реализации	90/3	68/2
Начислены прочие налоги и сборы из выручки	90/5	68/2
Отражена сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	90/9	99
Поступил платеж от покупателя за отгруженную про­дукцию	51, 52, 55	62

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции по факту отгрузки

При отражении реализации готовой продукции по факту отгрузки налоги, сборы и отчисления из выручки, а также отра­жение финансового результата (прибыль/убыток) производятся в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организа­ция получит деньги от покупателя за переданную продукцию.

Основной недостаток такой формы расчетов заключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику, между тем как налоги из выручки необходимо оплатить в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь. Применение метода реализации по моменту отгрузки выгодно в случаях, когда покупатель производит предоплату или перечис­ляет частичный аванс поставщику за продукцию.

Реализация продукции, работ и услуг по факту оплаты

Если моментом реализации считается факт получения пла­тежа от покупателей, то для завершения операции реализа­ции необходимо также наличие факта материально-веществен­ной передачи продукции покупателю.

При отражении процесса реализации продукции (работ, ус­луг) по факту оплаты необходимо учитывать некоторые осо­бенности, возникающие в бухгалтерском учете (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции по факту оплаты

Содержание операции	Дебет	Кредит
Если на расчетный счет продавца от покупателя поступили суммы предоплаты за продукцию (работы, услуги), а затем последовала отгрузка (передача) продукции покупателю:
На расчетный счет от покупателя поступила предоплата за продукцию	51 (52)	62 I
Списана фактическая производственная себестоимость реализуемой продукции в момент отпуска со склада	90/2	43
Отражена передача покупателю продукции по отпуск­ной цене	62	90/1
Начислен НДС в бюджет при реализации	90/3	68/2
Начислены прочие налоги и сборы из выручки	90/5	68/2
Отражена сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	90/9	99
Если отгруженная покупателю продукция им не оплачена, то до момента оплаты отгруженная продукция не может считаться реализованной. В этом случае для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные», на котором отгруженная, но не оплаченная продукция числится вплоть до поступления оплаты за нее:
Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции в момент отпуска со склада до поступления платежа за нее	45	43
Поступил платеж от покупателя за отгруженную ему продукцию	51 (52)	62
Отражена реализация продукции покупателю по отпус­кной цене (цене реализации)	62	90/1
Списана фактическая производственная себестоимость оплаченной готовой продукции	90/2	45
Начислен НДС в бюджет от реализации	90/3	68/2
Начислены прочие налоги и сборы из выручки	90/5	68/2
Отражена сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	90/9	99

При отражении реализации готовой продукции по факту оплаты, налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денежных средств от по­купателя.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продук­ции обеспечивает: текущую регистрацию операций по отгрузке продукции; контроль за оплатой грузов и их продвижением в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за отчетный период данных, необходимых для составления отчетности.