Учет финансовых результатов
Формирование финансовых результатов.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.
Различают балансовую прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров работ услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов отчислений, уплачиваемых в соответствии с законодательством из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию.
Прибыль от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.
Прибыли и убытки от внереализационных операций – это суммы полученных или уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); суммы прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (расходов), относимых в соответствии с законодательством на счет прибылей или убытков.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) – это разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет неё. Эта прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов.
Все доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходы.
Учет финансовых результатов от текущей деятельности.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию;
прочие расходы по текущей деятельности.
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;
доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
доходы и расходы от уступки права требования;
суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
расходы по аннулированным производственным заказам;
расходы обслуживающих производств и хозяйств;
материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;
другие доходы и расходы по текущей деятельности.
Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. Счет активно-пассивный. По К90 отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету – убытки (потери). Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.
К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";
90-2 "Налог на добавленную стоимость";
90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";
90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";
90-5 "Управленческие расходы";
90-6 "Расходы на реализацию";
90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";
90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности";
90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
На субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-2 "Налог на добавленную стоимость", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Налог на добавленную стоимость", 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" и кредитового оборота по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.