III. Аудиторское заключение (псад №6)

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту сое заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бух (фин) отчетности и содержащий мнение аудитора о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения БУ аудируемого лица законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения определяются ПСАД №6.

Общие требования к составлению аудиторского заключения. АЗ должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте. Исправления в АЗ не допускаются. В целом АЗ должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать его только аудируемому лицу в количестве, согласованном сторонами.

Форма и содержание АЗ.

Виды и характеристика АЗ:

1. АЗ с выражением безоговорочно положительного мнения – составляется в том случае, когда по результатам проведенной проверки аудитор пришел к выводу о том, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки отчетности в РФ. Безоговорочное АЗ обязательно содержит следующую формулировку: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Х" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

2. Модифицированное АЗ – составляется аудитором в тех случаях, когда возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению отрицательного мнения, мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

2а) Мнение с оговоркой – должно быть выражено аудитором в том случае, если по результатам проверки он приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в отчетности) или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..... " (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).

2б) Отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности. Такое АЗ содержит формулировку: «Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности организации "Х" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ». Все обстоятельства повлиявшие на отказ от выражения мнения перечисляются выше, например:

«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией "Х" (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: дебиторской задолженности; выручки от реализации товаров, работ, услуг; кредиторской задолженности; нераспределенной прибыли (и т. п.).»

2в) Отрицательное мнение – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности. Отрицательное мнение выражается следующим образом: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств отчетность организации "Х" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на отчетность.

К АЗ должна быть приложена отчетность, в отношении которой проводилась проверка, она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. АЗ и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы и опечатаны печатью аудитора с указанием числа листов в пакете.

Аудитор должен иметь в виду, что в случаях составления им заведомо ложного АЗ без проведения проверки или противоречащего содержанию документов, рассмотренных в ходе аудита, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата и привлечения к уголовной ответственности. У аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, аннулируется лицензия на осуществление аудиторской деятельности.

18