5. Аудиторский риск (псад №8).

Аудиторский риск – это вероятность наличия в отчетности невыявленных существенных искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. (риск выражения аудитором ошибочного мнения)

АР включает в себя три компонента:

• Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый, внутренний, чистый)

• Риск средств контроля (контрольный риск)

• Риск необнаружения ошибки

ВХР – это вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля клиента. Этот риск отражает подверженность искажениям счетов БУ, статей баланса, однотипных групп хозяйственных операций (ДО и КО по счетам) и отчетности в целом при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля у клиента.

При оценке ВХР аудитор полагается на свое профессиональное суждение, чтобы учесть следующие факторы:

- опыт и знания руководства клиента, а также изменения в его составе за определенный период (неопытность руководства может повлиять на подготовку отчетности)

- необычное давление на руководство (наличие обстоятельств, когда руководство склоняется к искажению отчетности под давлением материнской компании, холдинга; в результате нехватки капитала, чтобы избежать банкротства)

- характер деятельности аудируемого лица (потенциальная возможность морального устаревания производимой продукции или оказываемых услуг, отсутствие спроса)

- факторы, влияющие в целом на отрасль, в которой работает аудируемое лицо (состояние экономики данной отрасли, конкуренция)

Как правило, аудиторы устанавливают ВХР при самых благоприятных условиях на уровне значительно выше 50%, а если есть основания для ожидания существенных искажений – 100%.

РСК – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена и предотвращена в системе внутреннего контроля. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы БУ и внутреннего контроля клиента.

До установления уровня контрольного риска аудиторы должны ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента и оценить ее работу (обычно это делается с помощью тестов). Чем эффективнее работает система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска. Если аудитор не проводит тестирование средств контроля, то он обязан установить РСК не ниже 100%.

РНО – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его знакомства с деятельностью аудируемого лица.

АР = ВХР х РСК х РНО

В каждой конкретной проверке аудитор должен установить приемлемый уровень аудиторского риска, который он готов на себя взять. При этом чем меньше будет его величина, тем к большей уверенности в достоверности отчетности будет стремиться аудитор.

На практике АР принимается обычно равным 5%. (аудитор готов признать, что с вероятностью 5% финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки уже после проверки и выражения мнения). Аудиторская фирма, позволяющая себе АР больше 5%, считается не в состоянии провести качественную аудиторскую проверку. 5% - это приемлемый аудиторский риск.

Непосредственно аудитор может повлиять только на 1 компонент АР – риск необнаружения ошибки.

РНО = АР / (ВХР х РСК)

Произведение ВХР х РСК называется «риск бизнеса», т.е. он никак не связан с профессионализмом аудитора. Между риском бизнеса и риском аудитора (РНО) существует обратно пропорциональная зависимость. Если риск бизнеса высок (100% х 80%), то необходимо понижать РНО для достижения приемлемой величины АР в 5%. Это означает, что аудитор должен расширить выборку, провести больше процедур проверки по существу и получить больше аудиторских доказательств.