1.2. Цель, задачи и принципы аудита
В России сложилась следующая структура контролирующих органов:
государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие деятельность подведомственных предприятий;
внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационная комиссия и т.д.);
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.
Таким образом, аудит является методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля и не заменяет собой государственный финансовый контроль. Его основные субъекты – это коммерческие предприятия, которые не входят в систему министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.
Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Однако в федеральном законе «Об аудиторской деятельности» четко определено, что такое аудиторская деятельность в целом и аудит в частности.
А
удиторская
деятельность (аудиторские услуги)
– это деятельность по проведению аудита
и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями
и индивидуальными аудиторами.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, поскольку включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
О
сновной
целью аудита
является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов во всех
существенных отношениях.
Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Задача аудитора состоит:
в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:
независимость
честность
объективность
профессиональная компетентность и добросовестность
конфиденциальность
профессиональное поведение
Также в ПСАД №1 рассматривается такое понятие, как разумная уверенность. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом фин (бух) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в фин (бух) отчетности. (т.е. от аудитора нельзя требовать абсолютной уверенности, уверенность должна быть разумной, потому что есть ограничения).
Ограничения, присущие аудиту:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Далее рассмотрим понятия «аудиторской организации» и «аудитора».
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Если раньше для того, чтобы заниматься аудиторской деятельностью, необходимо было получить лицензию, то с 2009 года этого не требуется. Аудиторская деятельность исключена из лицензируемых видов деятельности. Переоформление лицензий не требуется.
А с 1 января 2010 г. оказание аудиторских услуг лицами, не являющимися членами одной из саморегулируемых организаций, запрещается.
В соответствии с ФЗ «О саморегулируемых организациях», под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской (ИП и ЮЛ) или профессиональной (ФЛ) деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Организация становится саморегулируемой с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. При этом она должна соответствовать следующим обязательным требованиям:
1) в составе саморегулируемой организации аудиторов должно быть не менее 700 аудиторов или не менее 500 аудиторских организаций;
2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг посредством формирования компенсационного фонда. Формирование и размещение средств данного фонда осуществляются в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях», в котором указано, что Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее 3000 рублей в отношении каждого члена.
Размещение средств компенсационного фонда может осуществляться только в целях их сохранения и прироста. Доход, полученный от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда.
В объекты недвижимости может быть инвестировано не более 10% средств компенсационного фонда.
В государственные ценные бумаги РФ должно быть инвестировано не менее 10% средств компенсационного фонда.
Не допускается осуществление выплат из компенсационного фонда, за исключением выплат в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями оказанных ими услуг.
Функции саморегулируемой организации аудиторов:
1) разработка требований к вступлению в саморегулируемую организацию, внутренних стандартов и кодекса профессиональной этики аудиторов;
2) разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, участие в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
3) организация профессионального обучения, аттестации аудиторов, прохождения обучения по программам повышения квалификации;
4) представление интересов членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;
5) анализ деятельности своих членов на основании информации, предоставляемой ими в форме отчетов;
6) обеспечение информационной открытости деятельности своих членов, опубликование информации об этой деятельности в порядке, установленном ФЗ «Об аудиторской деятельности» и внутренними документами саморегулируемой организации;
и другие функции.
Органами управления саморегулируемой организации являются:
1) общее собрание членов саморегулируемой организации;
2) постоянно действующий коллегиальный орган управления саморегулируемой организации;
3) исполнительный орган саморегулируемой организации.
Постоянно действующий коллегиальный орган управления формируется из числа аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами саморегулируемой организации, а также из независимых членов. Независимыми членами считаются лица, которые не связаны трудовыми отношениями с саморегулируемой организацией и ее членами. Они должны составлять не менее 1/5 числа членов этого органа.