Покрытый аккредитив
Списание денежных средств для открытия покрытого аккредитива оформляется бухгалтерскими записями:
Дт 55.1 Кт 51 - выставление аккредитива за счет собственных средств с расчетного счета;
Дт 55.1 Кт 52 - выставление аккредитива за счет собственных средств с валютного счета;
Дт 55.1 Кт 66 - выставление аккредитива за счет краткосрочных кредитов.
Основанием для таких учетных записей являются выписки специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.
Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке: поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт совершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.
Использование суммы аккредитива отражается записью:
Дт 60, 76 Кт 55.1. - оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета.
Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерскими записями:
Дт 51 Кт 55.1. - неиспользованные суммы аккредитива внесены на расчетный счет;
Дт 52 Кт 55.1. - неиспользованные суммы аккредитива внесены на валютный счет;
Дт 66 Кт 55.1. - неиспользованные суммы аккредитива списаны на погашение кредита банка.
Аналитический учет по счету 55.1. ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия.
Непокрытый аккредитив
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55.1. не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При открытии непокрытого аккредитива делается запись в дебет забалансового счета 009:
Дт 009 - открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отражается записями:
Кт 009 - израсходованы средства аккредитива;
Дт 60, 76 Кт 51, 52 - произведены расчеты с поставщиком.
На счете 55.2. «Чековые книжки», учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правила расчетов между организациями, установленными банками.
Чек - это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.
Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или краткосрочных кредитов отражается бухгалтерскими записями:
Дт 55.2. Кт 51 - выдача чековой книжки за счет собственных средств с расчетного счета;
Дт 55.2. Кт 52 - выдача чековой книжки за счет собственных средств с валютного счета;
Дт 55.2. Кт 66 - выдача чековой книжки за счет краткосрочных кредитов.
Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей отражаются записью:
Дт 60, 76 Кт 55.2. - предъявлены к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей.
Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию записью:
Дт 51 Кт 55.2. - неиспользованные суммы чеков внесены на расчетный счет;
Дт 52 Кт 55.2. - неиспользованные суммы чеков внесены на валютный счет;
Дт 66 Кт 55.2. - неиспользованные суммы чеков списаны на погашение кредита банка.
Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55.2, что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке.
Чеки являются бланками строгой отчетности (БСО) и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.
Дт 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.
Кт 006 - списаны использованные чеки.
Кт 006 - списаны чеки, возвращенные в банк.
Вложения свободных денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55.3. «Депозитные счета». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условий снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.
Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором. В случае долгосрочного снятия денежных средств с депозитного счета организация теряет установленный договором процент дохода; кредитные учреждения по данному депозиту начисляют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.
Перечисление денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в банках:
Дт 55.3. Кт 51 - открытие депозита за счет собственных средств с расчетного счета;
Дт 55.3. Кт 52 - открытие депозита за счет собственных средств с валютного счета.
При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается запись:
Дт 55.3. Кт 91.1. - начислены проценты по вкладам на депозитных счетах.
При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи:
Дт 51 Кт 55.3. - возвращен вклад на расчетный счет;
Дт 52 Кт 55.3. - возвращен вклад на валютный счет.
Аналитический учет ведется по каждому вкладу согласно договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.
На отдельных субсчетах к счету 55 могут учитываться движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования; средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.