2.Учет инвестиций в акции

Согласно ст. 143 ГК ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся:

- государственная облигация;

- облигация;

- вексель;

- чек;

- депозитный и сберегательный сертификаты;

- банковская сберегательная книжка на предъявителя;

- акция;

- привацизационные ценные бумаги.

Согласно ст.146 ГК ценные бумаги подразделяются на:

- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги)

- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу)

- ордерные (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим приказом другое уполномоченное лицо).

Учет инвестиций в акции

Акции могут быть простыми и привилегированными.

Простая акция – ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда и на участие в управлении акционерного общества.

Привилегированная акция – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая право голоса на участие в управлении.

Финансовые вложения в акции у инвестора учитываются по фактическим затратам на их приобретение, которые могут включать:

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

-расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам предназначен сч.76 субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

-начислены дивиденды

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

-получены дивиденды –

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 52 «Валютные счета» и др.

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Таким образом, доходы возникают при объявлении дивидендов, а не при их получении, что соответствует ст.8 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» согласно которой «хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями».

Доходы от продажи ценных бумаг учитывают на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Типовая корреспонденция:

-списана балансовая стоимость ценной бумаги

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

-начислены доходы от продажи ценных бумаг

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

-расходы, связанные с реализацией (комиссионное вознаграждение посредникам)

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-финансовый результат от продажи ценных бумаг

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» – прибыль

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток

Налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат.