3. Учет налогов и отчислений из выручки.

На стадии реализации продукции, товаров, работ, услуг с момента признания выручки, предприятие становится плательщиком налогов и отчислений из выручки. Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам производится на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». По К-ту – отражаются суммы начисленных налогов, отчислений, налоговых санкций и пени, подлежащей уплате в бюджет. По Д-ту – суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Порядок расчета налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость (ндс).

Плательщики – юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Объект налогообложения – оборот по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь; оборот по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь; товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Под оборотом от реализации для целей налогообложения понимают продажу, обмен, безвозмездную передачу, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю.

Cтавка – 0% - при реализации экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

10% - при реализации на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом министров Республики Беларусь; при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом министров Республики Беларусь; при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом министров Республики Беларусь.

20% - при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых по ставке 0% и 10%.

Налогооблагаемая база при реализации произведенных товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен без включения НДС, а также полученные суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий, предусмотренных хозяйственными договорами.

Порядок расчета – налог рассчитывается как произведение налогооблагаемой базы и налоговой ставки.

Во всех первичных документах сумма НДС должна выделяться отдельной строкой.

Законодательно устанавливаются принимаемые к зачету налоговые вычеты в размере всех сумм налога, уплаченных при покупке необходимых для производства ресурсов. Поэтому покупатель товаров (работ, услуг) обязан вести книгу покупок, предназначенную для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС и подлежащей зачету (возмещению). Соответственно сумма налога, которую предприятие обязано внести в бюджет, определяется как разность между суммой налога по объекту налогообложения и суммой налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, основных фондов и нематериальных активов, других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты налогоплательщика, кроме случаев использования приобретенных товаров, работ, услуг (за исключением основных фондов и нематериальных активов) для производства, обороты по реализации которого освобождены от налогообложения.

Срок предоставления расчета – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Срок уплаты – не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Бухгалтерские проводки:

1. Начислен НДС с выручки от реализованной продукции (работ, услуг)

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Зачет НДС, уплаченного поставщикам, подрядчикам и т.д.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Перечислена задолженность в бюджет по НДС

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

АКЦИЗЫ

Плательщики – юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения:

-производящие подакцизные товары;

-ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары (алкогольные напитки, вина, пиво, спирт, табачная продукция, ювелирные изделия, нефть сырая, бензины и т.д.).

Объект налогообложения:

1. по произведенным подакцизным товарам:

-объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении – в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

-стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.

2. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

-объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении – в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

-таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие оплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, - в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.

3. при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

-объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась, - в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.

Ставки – утверждаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Твердые (специфические) устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров. Адвалорные ставки устанавливаются в процентах от стоимости товаров.

Налогооблагаемая база – выручка от реализации подакцизных товаров за минусом начисленного налога на добавленную стоимость, отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Порядок расчета – сумма налога определяется как произведение налоговой базы и ставки (при адвалорных ставках). Установленные твердые ставки пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Нацбанка, действующему на 1-е число месяца, в котором произведена отгрузка продукции.

Срок предоставления расчета – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Срок уплаты:

-при ввозе – при таможенном оформлении;

-по реализации – на третий рабочий день после поступления денежных средств на счета плательщиков, но не позднее:

30 дней с момента отгрузки продукции (товаров) потребителям Республики Беларусь

60 дней с момента отгрузки продукции (товаров) потребителям за пределы Республики Беларусь.

Бухгалтерские проводки:

1. Начислены акцизы

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2. Перечислена задолженность по налогу в бюджет

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

При начислении налоговых санкций и пени, подлежащей уплате в бюджет, составляется проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

ТЕМА 6