Лекция 2.21 учет реализации продукции (работ, услуг)

1. Учет коммерческих расходов.

2. Учет реализации продукции (работ, услуг).

3. Учет налогов и отчислений из выручки.

1. Учет коммерческих расходов.

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими. В их состав входят расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые операции); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки и др.);

- по доставке продукции на станцию отправления;

- погрузка в транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- рекламные;

- представительские и др. расходы.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Данные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей.

Расходы, связанные с реализацией продукции, учитываются на активном счете 44 «Расходы на реализацию». По Д-ту учитываются суммы произведенных расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. По К-ту – списание полностью или частично данных расходов на реализованную продукцию.

Расходы на реализацию ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» проводкой

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 44 «Расходы на реализацию»

НАПРИМЕР:

-плановая себестоимость отгруженной продукции – 800 000 руб.

-реализовано продукции по плановой себестоимости – 650 000 руб.

-расходы на реализацию – 40 000 руб.

Расходы на реализацию будут распределены следующим образом:

-отношение расходов на реализацию в сумме отгруженной продукции

40 000 : 800 000 *100 = 5%

-сумма списания расходов на реализацию в отчетном месяце составит

650 000 * 5%:100 = 32 505 руб.

На данную сумму составляется проводка

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 44 «Расходы на реализацию»

Сальдо на сч. 44 на конец месяца в данном примере составит 7 500 руб., т.е.

40 000 -3 2 500 и соответствует сумме расходов, связанных с реализацией продукции отгруженной, но не оплаченной покупателями.

Аналитический учет ведется по сч.44 по видам и статьям расходов.

2. Учет реализации продукции (работ, услуг).

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции (работ, услуг).

На стадии реализации осуществляется процесс формирования отпускной цены. Причем субъекты хозяйствования при формировании отпускных цен и тарифов на вырабатываемую продукцию (товары, работы, услуг) и составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат.

Планирование реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. При этом указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчета, санкции за невыполнение договорных обязательств и т.д.

Для обобщения информации и процессе реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия, указанными в уставе, за отчетный период (месяц) предназначен сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Д Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К

20,23,40,43,45 Фактическая себестоимость отгруженной продукции, товаров (работ, услуг). 44 Расходы по реализации продукции 68 Налоги и отчисления согласно действующего законодательства 99 Результат от реализации (прибыль)	Сумма выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) 99 Результат от реализации (убыток)
Оборот: =	= :Оборот
Сальдо: 0	0 :Сальдо

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 – Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

90.2 – Налог на добавленную стоимость

90.3 – Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

90.4 – Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

90.5 – Управленческие расходы

90.6 – Расходы на реализацию

90.7 - Прочие доходы по текущей деятельности

90.8 - Прочие расходы по текущей деятельности

90.9 – Прибыль (убыток) от текущей деятельности

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в течение года определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам

90.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

90.2 Налог на добавленную стоимость

90.3 Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

90.5 – Управленческие расходы

90.6 – Расходы на реализацию

90.8 - Прочие расходы по текущей деятельности

и кредитового оборота по субсчету

90.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Затем прибыль или убыток заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка на 1-е число месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет на сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой:

1.по мере отгрузки

2.по мере оплаты

Если моментом реализации является отгрузка товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:

1. Отгружена продукция, товары, работы, услуги покупателям в счет реализации (на сумму, указанную в отгрузочных документах с НДС)

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

2. Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 41 «Товары»

К-т 43 «Готовая продукция»

К-т 44 «Расходы на реализацию»

Если моментом реализации является оплата отгруженных товаров, продукции, работ, услуг, то в учете делаются следующие записи:

1. Отгружена продукция по учетным ценам

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 43 «Готовая продукция»

2. Зачислена выручка

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

3. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 45 «Товары отгруженные»

4. Одновременно сумма отклонений отражается проводками:

-экономия (методом «красное сторно»)

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 43 «Готовая продукция»

-сумма перерасхода – дополнительной записью

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 20 «Основное производство»

К-т 43 «Готовая продукция»

В случае использования метода определения выручки по оплате отгруженной продукции при истечении в отчетном периоде 60 дней со дня отгрузки и не поступлении оплаты, обороты по этим товарам, продукции (работам, услугам) включаются в налоговую базу данного налогового периода. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

- на сумму НДС, указанного в отгрузочных документах

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Или

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- при поступлении выручки от реализации

Д-т 50 «Касса»

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 52 «Валютные счета»

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

- отражение ранее начисленного НДС

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 97 «Расходы будущих периодов»

Аналитический учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по каждому ее виду.