3.Определение затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги)

Согласно п. 30 Инструкции по налогу на прибыль затраты, учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли, определяются с учетом следующих особенностей: при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализован­ные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в ре­зультате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной поли­тикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализован­ной продукции (работ, услуг).

При определении фактической с/с (работ, услуг) расхо­ды могут быть прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые отно­сятся сразу в Д-т сч. 20 «Основное производство»; косвенными признаются те расходы, которые, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в Д-т сч. 20 «Основное производство» или в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг, относятся на сч. 20 «Основное производство» с К-та счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по опла­те труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в Д-т сч. 20 «Основное производство» с К-та сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

В свою очередь, между различными видами выпущенной продукции, выпол­ненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распреде­ляются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Списание затрат со сч. 26 «Общехозяйственные затраты», т.е. закрытие сче­та, может быть сделано в зависимости от выбранной учетной политики двумя способами:

1) путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости го­товой продукции;

2) путем отнесения этих расходов на текущие расходы отчетного периода. В первом случае составляется проводка:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 «Общехозяйственные затраты»

— списаны общехозяйственные расходы.

В результате в сальдо сч. 20 «Основное производство» войдет часть общехозяй­ственных расходов (другая их часть войдет в неявном виде в состав сальдо сч. 43 «Готовая продукция» и некоторая доля, относящаяся к уже реализованной про­дукции, окажется в дебетовом обороте сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»).

Во втором случае производится запись:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 26 «Общехозяйственные затраты»

Таким образом на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» попадет не доля, как в первом случае, а все общехозяйственные расходы. Тем самым общий финансо­вый результат (прибыль) уменьшится, а убытки возрастут.

Тот или иной метод распределения косвенных расходов может существенно повлиять на величину себестоимости конкретного отчетного периода, а значит на размер налогооблагаемой прибыли, поэтому для бухгалтера важно выбрать опти­мальный способ такого распределения. Это особенно важно еще и потому, что большинство нормируемых расходов учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».