11.Проценты по кредитам и займам

В соответствии с п. 21 Инструкции по налогу на прибыль при определении прибыли в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) включаются проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за ис­ключением %процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).

Согласно разъяснениям Национального банка Республики Беларусь, приве­денным в письме от 29.04.2003 № 04-30/235 «Об отсроченных кредитах», поня­тия «пролонгация» и «отсрочка» отождествляются. Следовательно, проценты по Пролонгированным (отсроченным) кредитам также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что по Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и ус­луг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и К сч. 44 «Рас­ходы на реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными ви­дами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производ­ственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все осталь­ные расходы, связанные с реализацией товаров еже­месячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Инструкцией по применению Типового плана счетов не предусмотрено распределение процентов по кредитам на остаток то­вара. В то же время п. 21 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, предусмотрено, что по строке 213 «незавершенное производство» баланса показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). По этой же статье показывается сумма издержек обращения (сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Издержки обращения»), приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организа­ции, осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной ана­логичной деятельности.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумму процентов по кредиту, приходя­щуюся на фактически реализованные товары, целесообразно списывать в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Проценты, относящиеся к остаткам товаров на конец меся­ца, будут числиться как сальдо сч. 44 «Расходы на реализацию» на конец месяца.

В соответствии с п. 2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Для целей налогообложения такой жесткой привязки нет, в течение отчетного года затраты учитываются по мере поступления подтверждающих документов: затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), учитываются для целей н/о в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили (п. 30.3 Инструкции по налогу на прибыль).