4.Затраты на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы.

В состав себестоимости включаются:

—стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходи­мым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг) (п. 2.6.1 Основных положений по составу затрат);

— стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспор­том предприятия (п. 2.6.6 Основных положений по составу затрат);

— стоимость покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетиче­ские, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды пред­приятия (п. 2.6.7 Основных положений по составу затрат).

Для целей налогообложения расходы на сырье и материалы, по­купные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической документацией и (или) конструкторско-технологической документацией и (или) в пределах, не превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответ­ствии с нормами, установленными конструкторско-технологической докумен­тацией), если иное не установлено законодательством (п. 24 Инструкции по налогу на прибыль).

Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лими­тов, доводимых до организаций в установленном порядке, при определении обла­гаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продук­ции, товаров (работ, услуг) не учитывается (п. 29.8 Инструкции по налогу на прибыль).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энер­гии» (по состоянию на 28.02.2002) установлено, что нормированию подлежат расходуемые на основные и вспомогательные нужды субъектами хозяйствования всех форм собственности котельно-печное топливо, электрическая и тепловая энергия независимо от объема их потребления и источников энергообеспечения.

Разработка норм расхода топлива и энергии осуществляется независимо от форм собственности с периодичностью один раз в 3 года, а также при изменении технологии, структуры и организации произ­водства и совершенствовании методики нормирования расхода этих ресурсов.

Нормы расхода топлива и энергии для предприятий, организаций и учрежде­ний утверждаются соответствующими республиканскими органами государственного управления, объединениями, подчиненными Прави­тельству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядитель­ными органами. При этом нормы расхода топлива и энергии для субъектов хозяйствования утвер­ждаются Комитетом по энергоэффективности при Совете Министров, пересмотр норм расхода топлива и энергии производится ежегодно субъектами хозяйствования в установленном порядке.

Нормы расхода топлива и энергии в обязательном порядке включаются в тех­нологические регламенты, технические паспорта, ремонтные карты, инструкции по эксплуатации всех видов энергопотребляющей продукции.

Единый методический подход к нормированию расходов топливно-энергети­ческих ресурсов на производство единицы продукции (работы, услуги) установ­лен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Респуцблики Беларусь, утвержденным постановле­нием Комитета по энергоэффективности при Совете Министров от 19.11.2002 № 9.

Бухгалтерские проводки:

Д-т 20.1 «Основное производство»

Д-т 26.1 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»

К-т 10 «Материалы»

— на сумму расходов на сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы в пределах норм;

Д-т 20.2 «Основное производство»

Д-т 26.2 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»

К-т 10 «Материалы»

—на сумму расходов сверх норм.

5.Расходы по сертификации

Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг включается в себестоимость (п. 2.10.13 Основных положений по составу затрат).

Для целей налогообложения оплата работ по сертификации продукции, това­ров, работ, услуг учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 28.10 Инст­рукции по налогу на прибыль).

Расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартиза­ции, метрологии и сертификации Комитета по стандартизации, метрологии и серти­фикации при Совете Министров Республики Беларусь в порядке, определяемом Со­ветом Министров, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, това­ров (работ, услуг) не учитывается (п. 29.4 Инструкции по налогу на прибыль).

Данная норма установлена также п. 2.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 01.09.1998 № 1371 «О государственном надзоре за выполне­нием требований стандартов, обеспечением единства измерений и контроле за соблюдением правил обязательной сертификации в Республике Беларусь» (по состоянию на 15.09.2004): стоимость проб и образцов продукции, израсходован­ных при проведении испытаний (анализов, измерений) для установления ее соот­ветствия требованиям нормативных документов, показателям качества, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) в порядке государствен­ного надзора за стандартами и средствами измерений относятся на издержки производства (издержки обращения) юридических лиц и предпринимателей, осу­ществляющих свою деятельность без образования юридического лица. При отри­цательных результатах испытаний (анализов, измерений) затраты на их прове­дение для целей ценообразования и налогообложения не учитываются. Основа­нием для определения расходов на издержки производства (издержки обраще­ния) являются акты проверок, протоколы испытаний (анализов, измерений).

В бухгалтерском учете расходы по сертификации отражаются:

Д-т 20.1 «Основное производство»

Д-т 26.1 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов по сертификации, испытаниям при получении положи­тельного результата;

Д-т 20.2 «Основное производство»

Д-т 26.2 «Общехозяйственные расходы»

Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов при получении отрица­тельного результата.