2.Порядок отражения нормируемых затрат в бухгалтерском и налоговом учете

Различие между бухгалтерским и налоговым учетом связано с нормируемыми расходами. Для целей бухгалтерского учета данные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, а для целей налогообложения — в пределах установленных норм.

1. Затраты на командировки на основании п. 2.2.10.3 Основных положений по составу затрат связанные с производственной деятельностью, включаются в се­бестоимость.

Для целей налогообложения командировочные расходы, произведенные сверх норм, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации про­дукции, товаров (работ, услуг), не учитываются согласно п. 29.6 Инструкции по налогу на прибыль.

Нормы командировочных расходов по Беларуси устанавливаются Министер­ством финансов Республики Беларусь.

Отражение затрат на командировки в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:

Д-т 20.1 «Основное производство

Д-т 26.1 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на сумму командировочных расходов в пределах норм;

Д-т 20.2 «Основное производство»

Д-т 26.2 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на сумму командировочных расходов сверх норм;

2.Расходы по содержанию служебных и специальных легковых автомобилей согласно п. 2.2.10.1 Основных положений по составу затрат в себестоимость включаются расходы по содержанию работников аппарата управления предприя­тия и его структурных подразделений, включая компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством.

Для целей налогообложения постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учи­тываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только 1 единицы служебного, кроме специального, или используемого для служеб­ных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

К расходам на содержание служебного легкового автотранспорта, кроме спе­циального, в соответствии с Постановлением № 638 относятся:

— стоимость ГСМ;

— расходы на проведение всех видов ремонта;

— расходы на проведение технического осмотра и технического обслужива­ния транспортного средства (Разъяснение порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомо­билям, утвержденное 05.09.2001 Министерством экономики № 13-13/4898 и Министерством финансов Республики Беларусь № 15-9/700).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2001 № 851 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомо­билей» установлено, что юридические лица и индивидуальные предпринима­тели с учетом специфики производственного процесса, выполнения работ, оказа­ния услуг определяют количество специальных легковых авто с лими­том пробега не более 2 тыс. км в месяц, затраты по которым включаются в затра­ты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитывае­мые при ценообразовании и налогообложении.

К специальным легковым автомобилям относятся автомобили, укомплекто­ванные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые авто оперативного назначения.

Перечень специальных легковых автомобилей утвержден постановлением Со­вета Министров Республики Беларусь от 21.09.2001 № 1398.

Если у организации и индивидуальных предпринимателя имеются в наличии несколько единиц специальных легковых автомобилей, затраты по их содержа­нию, учитываемые при налогообложении, учитываются в пределах общего лими­та пробега по этим специальным легковым автомобилям с учетом имеющегося у них в наличии количества специальных легковых автомобилей.

В бухгалтерском учете отражение указанных расходов производится следую­щим образом:

Д-т 20.1 «Основное производство»

Д-т 26.1 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.1 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»

К-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

— на сумму расходов по содержанию служебных и специальных автомобилей в пределах норм;

Д-т 20.2 «Основное производство»

Д-т 26.2 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.2 «Расходы на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»

К-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

—на сумму расходов по содержанию служебных и специальных автомобилей сверх норм.

3.Затраты на подготовку кадров включаются в себестоимость в соответствии с п. 2.2.11 Основных положений по составу затрат.

При исчислении налога на прибыль учитывается плата за подготовку и пере­подготовку кадров согласно п. 28.3 Инструкции по налогу на прибыль. Оплата за обуче­ние по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, произведенная сверх норм, установленных законодательством, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по произ­водству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитывается согласно п. 29.7 Инструкции по налогу на прибыль.

Нормы расходов установлены Указом Президента от 15.06.2006 г. №398 и составляют не более 2% затрат на оплату труда работников и индивидуальных предпринимателей за отчетный период (месяц).

В бухгалтерском учете отражение затрат на подготовку кадров осуществляет­ся следующим образом:

Д-т 20.1 «Основное производство»

Д-т 26.1 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.1 «Расхооды на реализацию» и др. «Расходы, учитываемые при налогообложении»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов по оплате за обучение в пределах норм;

Д-т 20.2 «Основное производство»

Д-т 26.2 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44.2 «Расхооды на реализацию» и др. «Расходы, не учитываемые при налогообложении»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов по оплате за обучение сверх норм.