2. Оценка материальных ресурсов.

Все товарно-материальные ценности в балансе отражаются по фактически произведенным расходам.

Фактическая себестоимость производственных запасов складывается из стоимости по ценам приобретения, таможенных пошлин, иных платежей, оплату процентов за приобретение в кредит а также затрат на заготовку и доставку, в т.ч. числе осуществляемые другими организациями.

Однако при большой номенклатуре используемых материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно. Поэтому в текущем учете материалы оцениваются в основном по учетным ценам, в качестве которых применяются оптовые цены поставщиков или плановая себестоимость.

При учете материалов по оптовым ценам в конце месяца определяется величина транспортно-заготовительных расходов, состоящих из затрат на: оплату тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта с соответствующими сборами; доставку прибывших материалов на склады предприятия (кроме содержания постоянных складских рабочих); командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой материальных ценностей; содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств в местах заготовок; недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; уплату наценок снабженческо-сбытовым организациям; разовую тару и упаковку и т. п.

Если в текущем учете применяются цены плановой себестоимости, то отдельно выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой. Эти отклонения могут быть со знаком плюс (+) или минус (-), а транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — только со знаком плюс (+). Присоединение транспортно-заготовительных расходов (отклонений) к стоимости материальных ценностей по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения ТМЦ на их количество. По этим ценам производится отпуск материалов в производство.

ПРИМЕР:

-остаток материалов на начало месяца на складе – 100 кг.на сумму 300 000 руб.

-получено от поставщиков в течение месяца – 200 кг.по цене с НДС 1000 руб. за 1 кг.

НДС, причитающийся к уплате поставщику по ставке 20% - 33 333 руб.

-транспортные расходы с НДС – 110 000 руб.

НДС, причитающийся к уплате транспортной организации 20% - 18 333 руб.

- тара 5 000 руб.

-банковский процент за ссуду (до поступления материалов на склад) – 4 000 руб.

Отсюда фактическая себестоимость 1 кг материалов составит – {300 000 + (200*1000-33 333) + (110 000-18 333) + 5 000 + 4000) : 300 = 1 891 руб.

Иногда в качестве учетных цен могут применяться розничные цены с отдельным учетом скидок с розничных цен и транспортно-заготовительных расходов. При определении в этом случае фактической себестоимости материалов необходимо к их стоимости по розничным ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов и вычесть сумму скидок с розничных цен.

В настоящее время наиболее широкое распространение получил учет материалов по оптовым ценам предприятия-поставщика, так как эти цены берутся из прейскурантов. Это намного упрощает учет и улучшает контроль за количеством, качеством и стоимостью материалов. Такие цены способствуют более широкому внедрению внутризаводского хозрасчета, поскольку постоянно меняющиеся суммы транспортно-заготовительных расходов не доводятся до цехов.

Материалы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели), отражаются в бухгалтерском балансе по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Материалы, полученные в счет вклада от учредителей в уставный фонд, оцениваются по договоренности сторон, путем экспертной оценки.