2.Учет текущей аренды основных средств

При текущей аренде основные средства остаются в собственности арендодателя (поэтому числятся в его балансе), передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следующим операциям:

-сдача (прием) основных средств в аренду;

-начисление арендной платы к получению (к перечислению);

-отражение затрат по ремонту и капвложениям по арендованным основным средствам;

-прием (возврат) арендованных основных средств.

Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодателя только в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства». В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит, переданные в аренду основные средства с баланса арендодателя не снимаются. У арендатора полученные в аренду основные средства принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью: Д-т сч.001.

Суммы начисленных арендных платежей:

-у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов, если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Начисление НДС по начисленным арендным платежам:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности, то арендные платежи включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), и в учете отражаются:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

На сумму начисленного НДС:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

К-Т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В противном случае затраты по капремонту включаются в его издержки производства

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты в виде капитальных вложений в арендованные основные средства, производимые арендодателем, отражаются в обычном порядке

3. Учет лизинговых операций

ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА: Лизинг в современном понимании появился в 1877 г. когда американская компания «Белл» начала сдавать в аренду телефонные аппараты. Первое лизинговое сообщество было образовано в 1952 г. в США. С этого времени в Америке, а с 60-х г.г.в Западной Европе и Японии лизинг активно используется для инвестирования в средства производства. 28.05.88 г. была принята Конвенция о международной финансовой аренде (лизинге), после чего лизинг был официально признан как самостоятельный финансовый институт. В настоящее время 25-30% инвестиций в развитых странах приходится на лизинговые операции.

Согласно Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного Министерством экономики 29.02.96 г. лизинг – это многосторонние отношения между субъектами хозяйствования, при которых одна сторона (лизингодатель) по предложению другой стороны (лизингополучателя) вступает в соглашение с третьей стороной (продавцом) для приобретения у последнего имущества для лизингополучателя, а лизингополучатель обязуется уплатить лизингодателю за это лизинговые платежи.

Поскольку лизинг включен в главу 34 «Аренда» ГК, он имеет сходные отношения с арендой.

Объект лизинга - любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным средствам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств. При этом рабочие инструменты являются объектом лизинга, если стоимость их свыше 10 базовых ставок за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до 10 базовых ставок за единицу либо комплект со сроком службы свыше 1 г. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Объектом лизинга не могут быть товары и средства в обороте, предназначенные для переработки.

Различают:

-финансовый лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора, заключенного на срок не менее 1 г., возмещают лизингодателю стоимость объекта в размере не менее 75% его первоначальной стоимости, не зависимо будет ли сделка завершена выкупом объекта, возвратом или продлением договор;

-оперативный лизинг, при котором в течение договора лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость объекта в размере менее 75% его первоначальной стоимости. По истечении договора лизингополучатель возвращает лизингодателю объект.

Балансовый учет лизинга и учет начисления износа осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение учета.

Отношения между лизингодателем и лизингополучателем регулируются договором, который может предусматривать ускоренную или свободную амортизацию лизингового имущества. Договор предусматривает выплату лизинговых платежей – сумму выплат лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему во владение и пользование имущество.

Лизинговый платеж во всем объеме входит в состав себестоимости продукции лизингополучателя. Общая сумма лизингового платежа включает:

-сумму, возмещающую полную или частичную стоимость лизингового имущества, в зависимости от условий дог

-сумму процентов, уплаченную лизингодателем в случае приобретения им имущества по договору за счет кредита банка или других заемных средств

-сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем

-вознаграждение лизингодателю

Информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые во временное пользование с целью получения дохода отражается на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете учитываются материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые в лизинг, предметы проката по первоначальной стоимости, сформированной на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Учет лизинговых операций у лизингодателя:

1.приобретено лизинговое имущество за счет собственных или заемных средств

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2.оплата счетов поставщиков

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 52 «Валютные счета»

3.имущество, предназначенное для передачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с приобретением зачисляется в состав доходных вложений

Д-т 03 «Доходные вложения в материальные активы»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

4.сумма НДС после ввода в эксплуатацию основных средств подлежит (зачету)

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

5.при получении заемных средств для приобретения объекта лизинга

Д-т 51 «Расчетные счета»

Д-т 52 «Валютные счета»

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

6.погашение заемных средств

Д-т 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 52 «Валютные счета»

К-т 55 «Специальные счета в банках»

7.причитаются проценты банку за пользование заемными средствами

- на сумму начисленных процентов

Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-на сумму перечисленных процентов

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета»

Затраты лизингодателя учитываются на сч.20 «Основное производство» записями

Д –т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы»

К-т 50 «Касса»

К-т 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается в зависимости от применяемой методики учета реализации:

- по мере зачисления денег на счета

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 20 «Основное производство»

- по мере отгрузки и предъявления документов покупателям к оплате

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 20 «Основное производство»

Результат от реализации услуг по лизинговой деятельности списывается на сч.99 «Прибыли и убытки»

Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

1.начислена сумма лизинговых платежей по договору

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

2.зачислен лизинговый платеж

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3.на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную стоимость объекта

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

4.на сумму вознаграждения лизингодателя и сумм превышения контрактной стоимости над первоначальной

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

5.на сумму НДС и других налогов, относящихся к лизинговым платежам

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

6.при начислении амортизации по объектам лизинга

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

7.при передаче объекта лизинга в собственность лизингополучателя на сумму остаточной стоимости

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 03 «Доходные вложения в материальные активы»

на сумму ранее начисленного износа

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 03 «Доходные вложения в материальные активы»

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:

1.при передаче объектов

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 03 «Доходные вложения в материальные активы»

2.на сумму начисленной контрактной стоимости лизинга

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

3.на сумму начисленных лизинговых платежей за вычетом суммы, покрывающих контрактную стоимость объектов

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

4.при поступлении лизинговых платежей

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И одновременно

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

5.на сумму начисленного НДС и других налогов и платежей

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»