5.Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» с последующим расчетом налогов согласно действующего законодательства

6.Внутрихозяйственное перемещение основных средств (передача их одним материально-ответственным лицом другому). Запись производится в разрезе аналитических счетов

2. Организация аналитического учета основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Для организации учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный №. Инвентарные номера указываются на объектах путем прикрепления металлического жетона или нанесения краской. На отдельные виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) выделяются отдельные серии номеров. Инвентарные номера действуют на весь период нахождения объекта на предприятии. По выбывшим объектам инвентарные номера повторно не используются.

Для аналитического учета основных средств на основании актов по ф.ОС-1 составляются инвентарные карточки объекта ф.ОС-6 в одном экземпляре. В инвентарных карточках отражаются количественные и качественные показатели, характеризующие объект и записи в них производятся на основании первичных документов по учету поступления.

Поступившие основных средства передаются под ответственность материально-ответственного лица (МОЛ), оформляя записи в инвентарных описях.

При перемещении объектов внутри предприятия, их ремонте или выбытии в карточках делаются соответствующие отметки и оформляется накладная на внутреннее перемещение ф.ОС-2.

Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в «Описи», которая составляется бухгалтерией в одном экземпляре по видам основных средств. Инвентарные карточки хранятся в специальной картотеке, где они группируются по классификационным группам, а внутри их – по местам нахождения и видам объектов.

По выбывшим основным средствам из картотеки изымаются соответствующие карточки.

Лекция 2.3 Учет амортизации основных средств

1. Порядок расчета амортизации основных средств

2. Учет износа основных средств.

3. Порядок проведения переоценки основных средств

1. Порядок расчета амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, теряют свои потребительские и физические качества и со временем становятся непригодными к использованию. Материальное изнашивание основных средств носит название физического износа. Моральный износ выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, либо в связи с созданием новых более эффективных средств.

Для замены износившихся основных средств предприятия должны накапливать определенные средства. Такое накапливание происходит путем начисления амортизационных сумм.

Амортизация – процесс перенесения стоимости изношенной части основных средств на создаваемую продукцию или выполняемую работу. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в издержках производства того отчетного периода, к которому она относится.

Не начисляется амортизация:

-на библиотечные фонды;

-фильмофонды, музейные и художественные ценности, памятники архитектуры и искусства;

-землю и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-вооружение, военная и специальная техника.

Начисление амортизации не производится:

-во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования с полной остановкой объекта или его части, при консервации объектов на срок не более одного года, а по решению Правительства Республики Беларусь – на установленный им срок;

-по не введенным в эксплуатацию объектам.

Организациям предоставлены широкие права и полномочия в вопросах распоряжения своими основными средствами, т.к. только на уровне самой организации можно учесть ее экономическое положение, техническое состояние объектов. Субъекты хозяйствования имеют возможность самостоятельно определить норму амортизации каждого объекта исходя из нормативного срока его службы либо срока полезного использования.

Основным принципом действующей амортизационной политики является распределение основных средств на установленный срок амортизации:

Комиссией организации устанавливается нормативный срок службы основных средств и срок их полезного использования.

Нормативный срок службы – период амортизации отдельных объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности

Срок полезного использования – выбранный организацией на основе технической документации или принятый равным нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Сумма амортизационных отчислений зависит от амортизируемой стоимости основных средств и нормы амортизации.

Амортизируемая стоимость основных средств – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью является:

-при неизменных условиях функционирования объектов – это первоначальная (восстановительная);

-при изменении условий функционирования объектов, способов и методов начисления амортизации – это недоамортизированная (остаточная) стоимость.

Норма амортизации – доля (в процентах не менее 6-ти знаков после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства используемые и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные во временное пользование и (или) владение с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Годовые нормы амортизационных отчислений рассчитываются:

-для объекта, используемого в предпринимательской деятельности, организацией самостоятельно на основании принятого решения комиссией по нормам, рассчитанным исходя из нормативного срока службы основных средств, срока полезного использования, установленного в пределах наибольшего и наименьшего диапазонов по каждой амортизационной группе исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода;

-для объектов организации, финансируемых из госбюджета – в соответствии с Инструкцией и Временным классификатором основных средств. По видам основных средств, не включенным во Временный классификатор, нормативный срок службы устанавливается на основании технической документации завода-изготовителя, а при ее отсутствии – экспертным путем, решением комиссии.

Амортизация рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости основных средств на годовую норму амортизации, установленную организацией в зависимости от применяемого метода и способа начисления амортизации.

Ам = Сп * На / 100 * 12

Где: Ам – сумма амортизации месячная

Сп – стоимость первоначальная объекта

На – норма амортизации

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. По полностью самортизированным объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости объектов в издержки производства или обращения. Такие объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации.

Амортизация основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается линейным способом. Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается исходя из нормативного срока службы линейным, нелинейным и производительным способом.

Линейный способ заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течение всего нормативного или полезного использования объектов. Т.е. амортизационные отчисления, применяемые предприятием на протяжении ряда лет – одинаковы.

НАПРИМЕР: приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 000 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составит

24 000 000 руб. (120 000 000 руб. : 5 лет). Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (24 000 000 руб. : 120 000 000 руб. * 100). Месячная норма амортизации – 1,666667% (20% :12 мес.). Месячная сумма амортизации – 2 000 000 руб. (120 000 000 руб. * 1,666667%).

При нелинейном способе амортизация в течение срока полезного использования основных средств по годам начисляется неравномерно.

Данный способ не может быть применен:

-к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком до 3 лет, легковым автомобилям, кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси;

-к отдельным видам оборудования гражданской авиации;

-к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-к предприятиям интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

Целесообразно применять нелинейный способ начисления амортизации в отношении следующих объектов:

-передаточные устройства;

-рабочие, силовые машины и механизмы;

-оборудование (связи, лабораторное, учебное);

-вычислительная техника и оргтехника;

-транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг);

-измерительные и регулирующие приборы;

-рабочий скот;

-объекты лизинга.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет, либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Использование метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле

СЧЛ = Спи * (Спи + 1) : 2

Где: СЧЛ – сумма чисел лет, выбранная организацией самостоятельно

Спи – срок полезного использования объекта

НАПРИМЕР: амортизируемая стоимость объекта – 120 000 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Сумма чисел лет срока полезного использования - 15 лет (1+2+3+4+5=15)

В первый год эксплуатации амортизация начислена в размере 5/15 или 33,333333%, что составит 40 000 000 руб.

Во второй год эксплуатации – 4/15 или 26,666667%, что составит 32 000 000 руб.

В 3-й год – 2/15 или 13,333333%, сто составит 16 000 000 руб.

Итого начислена амортизация в течение всего полезного срока использования в сумме

120 000 000 руб.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизируемой стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза.

НАПРИМЕР: амортизируемая стоимость 120 000 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – 20%.

В 1-й год эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит 24 000 000 руб. (120 000 000 * 20%)

Во 2-й год сумма амортизационных отчислений составит 19 200 000 руб. (120 000-24 000)*20%

В 3-й год – 15 360 000 руб. (120 000 - 24 000 000 – 19 200 000)*20%

В 4-й год – 12 288 000 руб. (120 000 000 - 24 000 000 - 19 200 000 - 15 360 000)*20%

В 5-й год – 49 152 000 руб. (120 000 000 - 24 000 000 - 19 200 000 - 15 360 000 – 12 288 000)

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации, исходя из амортизируемой стоимости объекта и количества продукции (работ, услуг), которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта в натуральных показателях.

Применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт – пробег в км., технологическое оборудование легкой промышленности)

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле

АОt = ПОП * АС * t…

Где АОt – сумма амортизационных отчислений за год

ПОП – прогнозируемый объем продукции (работ, услуг) в течение срока эксплуатации объекта

АС – амортизируемая стоимость объекта

t … - годы срока полезного использования объекта.

НАПРИМЕР: амортизируемая стоимость 120 000 000 руб. Прогнозируемый объем продукции в течение срока эксплуатации объекта – 2 500 шт. Выпущено за отчетный месяц – 500 шт. Амортизация на 1 шт. продукции – 48 000 руб. (120 000 000 : 2 500 шт.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 24 000 000 руб. (48 000 руб.*500 шт.)

НАПРИМЕР: амортизируемая стоимость автомобиля – 15 000 000 руб. Предполагаемый пробег – до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце – 5 000 км. Амортизация на 1 км. – 37 500 руб. (15 млн.руб. : 400 тыс.км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 187 500 (37 500 руб.*5 000 км.)

Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и, вне зависимости от источника их приобретения, отражаются следующим образом:

- при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтом, продолжительностью до 3-х месяцев – путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;

- при нахождении объектов основных средств: в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтов, продолжительность. Свыше 3-х месяцев; в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг); в запасе; на консервации свыше 1 года – в состав прочих расходов.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Она способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций.

Расчет производится ежемесячно, исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Комитетом статистики и анализа Республики Беларусь.

Суммы индексации отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 20 «Основное производство»

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 44 «Расходы на реализацию»

К-т 83 «Добавочный фонд»