3.Синтетический и аналитический бухгалтерский учет

Для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используется 2 вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях и ведутся они только в денежном измерении. Их называют балансовыми счетами: 01, 10, 70 и т.д. Обобщенное отражение хозяйственных средств и процессов в синтетических счетах и балансе называется синтетическим учетом.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. детализируют и конкретизируют данные синтетических счетов и наряду с денежным имеют натуральные показатели.

Например, к синтетическому сч. 10 «Материалы» открывают аналитический счет 10 на каждый вид материалов следующей формы.

Д-т сч. 10 (наименование материала) К-т

№ операции	Количество	Цена	Сумма	№ операции	Количество	Цена	Сумма
С-до
Оборот				Оборот
С-до

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и запись на счетах синтетического учета. Аналитический и синтетический учет ведутся одновременно и дополняют друг друга. Посредством аналитических счетов данные, имеющиеся в синтетических счетах детализируются и конкретизируются. Остаток по синтетическому счету должен быть равным остатку всех аналитических счетов, открытых данному синтетическому счету.

Кроме счетов синтетического и аналитического учета применяются субсчета. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для составления баланса. Например, счет 10 «Материалы» имеет субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

10.3 Топливо

И т.д.

4.Обощение данных текущего бухгалтерского учета

Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета необходимы обобщенные данные, которые получают в конце месяца (отчетного периода) на счетах. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вместе, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где отражаются остатки и итоги оборотов за месяц.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменением хозяйственных средств.

Например, на предприятии на начало месяца баланс включает в себя следующие данные.

Баланс на начало месяца

Актив			Пассив
№ П.п	Наименование статьи	Сумма (руб.)	№ П.п	Наименование статьи	Сумма (руб.)
1. 2. 3. 4.	Основные средства Материалы Расчетный счет Касса	700 000 70 000 200 000 100 000	1. 2. 3.	Уставный капитал Расчеты с поставщиками Расчеты по налогам и сборам	840 000 180 000 50 000
	БАЛАНС	1070 000		БАЛАНС	1070000

За месяц на предприятии произошли следующие хозяйственные операции:

Получены материалы от поставщиков – 80 000 руб.

Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 190 000 руб.

Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию – 1 000 000 руб.

Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам – 50 000 руб.

Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет – 100 000 руб.

Поступили материалы от поставщиков – 150 000 руб.

Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 100 000 руб.

Данные хозяйственные операции на основании сопроводительных документов регистрируются в журнал следующей формы:

Журнал регистрации хозяйственных операций за ______________ месяц

№ П.п	Содержание хозяйственно операции	Сумма (руб.)	Корреспонден- ция
			Д-т	К-т
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Получены материалы от поставщиков Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет Поступили материалы от поставщиков Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета	80 000 190 000 1 000 000 50 000 100 000 150 000 100 000	10 60 51 68 51 10 60	60 51 62 51 50 60 51
	ИТОГО	1 670 000

На синтетических счетах записи хозяйственных операций будут выглядеть следующим образом:

Д-т сч. 01 К-т Д-т сч. 80 К-т

С. 700 000
Об. -	- Об
С. 700 000

	840 000 С
Об.	Об
	840 000 С

Д-т сч. 10 К-т Д-т сч. 51 К-т

С. 70 000
1) 80 000
6) 150 000
Об. 230 000	- Об
С. 300 000

С. 200 000
	2) 190 000
3) 1 000 000	4) 50 000
5) 100 000	7) 100 000
Об.1 100 000	340 000 Об
С. 960 000

Д-т сч. 50 К-т Д-т сч. 60 К-т

С. 100 000
	5) 100 000
Об. -	100 000 Об
С. -

	180 000 С
	1) 80 000
2) 190 000	5) 150 000
7) 100 000
Об. 290 000	230 000 Об
	120 000 С

Д-т сч. 68 К-т Д-т сч. 62 К-т

	50 000 С
4) 50 000
Об. 50 000	- Об
С. -

	3) 1 000 000
Об.	1 000 000 Об
	1 000 000 С

По данным хозяйственных операций составляют оборотную ведомость

Оборотная ведомость по синтетическим счета за ___________ месяц

№ Сч.	С-до на начало мес.		Оборот за месяц		С-до на конец мес.
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01 10 50 51 60 62 68 80	700 000 70 000 100 000 200 000 - - -	- - - - 180 000 - 50 000 840 000	- 230 000 - 1 100 000 290 000 - 50 000 -	- - 100 000 340 000 230 000 1 000 000 - -	700 000 300 000 - 960 000 - - - -	- - - - 120 000 1 000 000 - 840 000
	1 700 000	1700000	1 670 000	1 670 000	1 960 000	1 960 000

В правильно составленной оборотной ведомости должно быть три пары равных итогов. Равенство итогов по Д и К на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одни и те же средства, но только в двух разрезах – по составу и размещению средств и по источникам их образования и назначения. Итоги оборотов по Д и К должны быть равны друг другу, т.к. это равенство вытекает из двойной записи. Равенство итогов на конец месяца по Д и К объясняется тем, что и равенство итогов на начало месяца.

Для составления нового баланса используются суммы конечных остатков из синтетической оборотной ведомости.

Равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет контрольное значение. С ее помощью можно выявить ошибки если:

1. сумма бухгалтерской проводки записана по Д и пропущена по К другого счета и наоборот;

2. по Д счета сумма бухгалтерской проводки записана верно, а по К неправильно или наоборот;

3. сумма бухгалтерской проводки дважды записана по Д счета или дважды по К;

4. остаток или оборот по Д одного счета записан по К другого счета;

5. остаток или оборот указан в оборотной ведомости неверно или не указан вовсе.

В системе бухгалтерского учета наряду с обычной оборотной ведомостью для проверки правильности записей составляют шахматную ведомость. Запись сумм в шахматную ведомость по графам отражает только кредитовый оборот по счету, а запись по строкам – только дебетовый оборот. То есть однократная запись суммы производится на пересечении строки и столбца по Д одного и К другого счета, что представляет собой шахматную проводку. При этом записанные суммы представляют собой итог хозяйственных операций за месяц.