2. Расчеты с учредителями при выходе из общества

В соответствии с законодательством участник хозяйственного общества вправе в любой момент выйти из него. При этом должны быть произведены соответствующие расчеты и уплачены причитающиеся налоги.

Порядок и процедуру расчетов при выходе из ООО является Гражданский кодекс и Закон от 09.12.1992 №2020-ХII «О хозяйственных обществах» (в ред. Закона от 10.01.2006 №100-3). Любой участник вправе выйти из общества в любое время независимо от согласия других участников (ст.93 ГК, ст. 103 Закона).

При этом участнику выплачивается стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

В соответствии со ст. 64 ГК причитающаяся ему часть имущества определяется по балансу, составленному на момент его выбытия, а причитающаяся прибыль – на момент расчета. Выплата производится по окончании финансового года и после утверждения годового отчета.

В соответствии со ст. 31 Закона в состав имущества общества входит:

- имущество, переданное учредителями в его уставный фонд в виде вкладов;

-имущество, приобретенное в процессе осуществления предпринимательской деятельности общества;

-имущество унитарных предприятий, учрежденных хозяйственным обществом.

Закон предусматривает источник денежных средств, направляемых в счет выплаты стоимости имущества вышедшего участника как разницу между стоимостью чистых активов и его уставным капиталом (абзац 7 ст. 103 Закона). Если такой разницы недостаточно для выплаты общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

После выплаты стоимости имущества, производится расчет и выплата чистой прибыли. При наличии любого из следующих фактов прибыль не подлежит выплате:

-до полной оплаты всего уставного капитала;

-если общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности или если такой характер приобретается в результате такой выплаты;

-если стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного капитала или станет меньше в результате такой выплаты (ст. 96 Закона).

Выплата стоимости имущества производится в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе.

ПРИМЕР: Из состава ООО выходит участник – физическое лицо. Уставный капитал – 5 000 000 руб. Доля участника – 10%. Чистые активы на дату выхода – 15 000 000 руб. Обязательства участника перед обществом на момент выхода выполнены в полном объеме. Вклад в уставный капитал составляет 500 000 руб., который подлежит возврату.

Часть чистых активов, подлежащая выплате участнику (за вычетом уставного капитала): (15 000 000 – 5 000 000) х10/100=1 000 000 руб.

Итого к начислению: 500 000 + 1 000 000 = 1 500 000 руб.

Статьей 4 Закона от 21.12.1991 №1327-ХII «О подоходном налоге с физических лих» (с изменениями и дополнениями) установлено, что к доходам относятся в том числе дивиденды. При этом в соответствии со ст.8, п. 4 ст. 18 Закона №1327-ХII источник выплат удерживает налог по ставке 12%.

Не признаются дивидендами выплаты, не превышающие его вклада в уставный капитал.

Если выплата дивидендов производится юридическому лицу, то они учитываются у последнего в составе прочих доходов и по совокупности с другими источниками облагаются налогом на прибыль по ставке 18%.

Бухгалтерские записи:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

- на сумму начисления доходов (1 000 000 руб.)

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму удержания подоходного налога (200 000 руб.)

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

- выплата дохода (800 000 руб.)

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

-выплата в размере вклада в уставный фонд (500 000 руб.)

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

- уменьшение уставного фонда на сумму вклада выбывшего участника (500 000 руб.)

При выкупе у участника принадлежащей ему доли в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись Д-т 81 «Собственные акции (доли в установном капитале)» К-т 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)