3.Учет инвестиций в облигации и векселя

Облигация – ценная бумага (ЦБ), подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента.

Эмитент – это любая организация или государственный орган, которые выпускают в обращение деньги и ценные бумаги. Эмитентом может быть государственный банк, финансово-кредитное учреждение, предприятие или компания.

В связи с неразвитостью в Республике Беларусь корпоративных облигаций субъекты хозяйствования совершают сделки с государственными облигациями.

В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг, утвержденными постановлением Совета министров от 13.02.2003 №173, к государственным ценным бумагам относят:

- государственные краткосрочные облигации (ГКО)

- государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения 1 год и более.

ГКО и ГДО выпускаются с дисконтными и процентными доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше ее. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении.

Государственные облигации являются именными и выпускаются в бездокументарной форме в виде записей на счетах.

Исходя и временного ограничения срока действия долговых ценных бумаг Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета установлено, что долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по Д-ту (К-ту) сч. 58 и 06 в корреспонденции с кредитом сч. 91 таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Объектом налогообложения для юридических лиц (кроме банков и страховых организаций), осуществляющих операции с Цценнымми бумагами, является общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Налогооблагаемый доход при этом определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.

Учет инвестиций в векселя

Вексель - долговая ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу.

В зависимости от обязанностей уплатить по векселю и от формы получения дохода различают процентные и дисконтные векселя.

Обязательство платить по процентным векселям составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму.

По дисконтным векселям обязательство платить составляет только номинал векселя. Такие векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств.

Если по векселю причитаются проценты, то они отражаются на сч.91 «Операционные доходы и расходы» (если операции с ценными бумагами не являются профессиональным видом деятельности организации).