49. Ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).

Умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов’язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах. Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язко­вих платежів (ст. 212 КК України) є одним із найбільш шкідливих господарських злочинів. По-перше, цим діянням руйнується формування фінансових надходжень у держав­ний бюджет, і держава стає неспроможною виконувати свої соціальні функції. По-друге, вся соціальна сфера недоотримує фінансового забез­печення (лікарі, вчителі, пенсіонери, студенти тощо).

По-третє, суб'єкти несплати податків отримують неви­правдані прибутки і мають змогу тиснути на ринку своїх сумлінних конкурентів.

Між тим обов'язок сплачува­ти податки є конституційним. Так стаття 67 Конституції України встановлює обов'язок кожного громадянина (іноземця та особи без громадянства у відповідних до закону випадках) сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановле­них законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майно­вий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.

Об’єктом цього злочину є встановлений законом порядок наповнення державного бюджету України.

Об’єктивна сторона цього зочину виражається особливо в бездіяльності, особливо коли данний злочин вчинюється способом    неподання податкових декларацій та розра­хунків; проте при скоєнні цього злочину шляхом приховування (заниження) об'єктів оподаткування особа вчиняє активні дії.

Згідно з чинним законодавством України об'єктами оподаткування є: 1)   доходи (прибутки), додана вартість продукції, товарів; 2)    майно юридичних осіб;

3) обороти з реалізації товарів (робіт, послуг);

4)   митна вартість імпортних товарів;

5)  вартість послуг за встановлення та розміщення рек­лами та деякі ін.

Приховування (заниження) об'єктів оподаткування є способом зменшення платежів або способом ухилення від сплати податків частково чи у повному обсязі.

Злочин вважається закінченим з моменту ненадходження зазначених сум до бюджету або цільового фонду (дописати наслідки). Таким моментом є наступна доба з нуля годин нуля хвилин після встановленого строку в який мав бути сплачений певний платіж. Якщо сплата відповідних платежів відбулася в останній день строку, але платіж дійшов до відповідної установи після встановленого строку для його сплати – ухиляння бути не повинно. Такий платіж має вважатися сплаченим своєчасно.

Діяння кваліфікується за ч. 1 ст. 212 КК України у ви­падках заподіяння державі ухиленням від сплати податків шкоди у значних розмірах. Завдана шкода у значному розмірі – є шкода, яка у тисячу і біль­ше разів перевищує встановлений законодавством неоподат­ковуваний мінімум доходів громадян.

Заподіяння несплатою податків шкоди менших розмірів тягне за собою адміністративну відповідальність.

Склад злочину, передбачений ст..212 КК України – матеріальний.

Податковим кодексом України від 2010 року встановлена що­квартальна сплата податку поданням податкової декларації і розрахунків із внесенням до неї авансових внесків подат­ків до бюджету у розмірах, передбачених фінансовими роз­рахунками підприємницької діяльності за рік.

Також Податковим кодексом України передбачено порядок і строки сплати інших податків і зборів (акцизний збір, місцеві податки і збори, по­даток на додану вартість тощо).

Порушення встановленого порядку і строків подання декларацій про доходи і несплата податків є об'єктивною стороною діяння, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України.

Предметом цього злочину є лише такі обов’язкові платежі, які передбачені в Податковому кодексі України

Згідно статті 6 Податкового кодексу України від 02.12.10., податком є обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу. Збором (платою, внеском) є обов’язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Порядок і розміри сплати податків та інших обов'яз­кових платежів суб'єктами підприємницької діяльності, а також строки їх сплати, встановлюються законами України, декретами Кабінету Міністрів та інструкціями Міністерства фінансів і Головної податкової адміністрації.

Суб’єктом ухилення від сплати податків є осудна особа, яка досягла на час вчинення злочину шістнадцяти років. За ст. 212 КК України кваліфікуються дії службових осіб і суб'єктів підпри­ємницької діяльності, на яких покладені обов’язки подава­ти декларації про доходи, складати бухгалтерські звіти, ба­ланси, вести розрахунки, пов'язані з обчисленням і сплатою податків,- керівники підприємств і організацій, їх заступ­ники, головні бухгалтери, інші посадові особи, на яких по­кладені такі обов^’язки, а також інші фізичні особи, які зобов»язані особисто сплачувати обов’язкові платежі.

Суб’єктивна сторона цього злочину характеризується умисною формою вини. Наявність корисливого мотиву не є обов’язковою ознакою злочину, передбаченого ст.212 КК України. Особа може вчиняти такі дії і з корпоративних інтересів (розвиток виробництва).

Кваліфікований склад цього злочину (ч.2) передбачає:

1. скоєння цього злочину за попереднью змовою групою осіб (ч2 ст.28 КК України);

2. заподіяння шкоди цим злочином у великому розмірі.

За ч. 3 ст. 212 КК України діяння кваліфікується у ви­падках, коли: 1)      діяння, передбачене ч. 1 ст. 212 КК України, було вчинене особою, яка має не зняту чи не погашену судимість за раніше вчинене діяння, передбачене ч. 1 або ч. 2 ст. 212 КК України; 2)     ухиленням від сплати податків державі була заподіяна шкода в особливо великих розмірах.

Згідно з приміткою до ст. 212 КК України, під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов’язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян, особливо вели­кими розмірами заподіяної державі шкоди є сума податку, яка у п’ять тисяч і більше разів перевищує установлений за­конодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Частиною 4 ст. 212 КК передбачено спеціальний вид звільнення особи від кримінальної відповідальності. Так особа, яка вперше вчинила діяння, передбачене частинами першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення її до відпові­дальності сплатила податки (збори), а також відшкодувала шкоду, завдану державі несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

У тих випадках, коли приховування об’єктів оподатку­вання поєднується з посадовою підробкою документів, діяння кваліфікується лише за ст. 212 КК України. Сукуп­ності злочинів при цьому, як правило, не буде тому, що підробка документів (ст. 366 КК Украї­ни) є способом, частиною об’єктивної сторони діяння, пе­редбаченого ст. 212 КК України.Карається ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів: за ч. 1 ст. 212 КК - карається штрафом від однієї тисячі до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років; за ч. 2 ст. 212 КК - караються штрафом від двох тисяч до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3р.; за ч. 3 ст. 212 КК - караються штрафом від п'ятнадцяти тисяч до двадцяти п'яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.