4. Механізми, пов´язані з порядком обчислення бази оподаткування та податкових зобов´язань.

Практично в кожному податку є спеціальні механізми регулювання, які стимулюють або стримують певні дії платників за допомогою спеціальних правил обчислення бази оподаткування або податкових зобов´язань. Причому дія цих механізмів поширюється на всіх без винятку платників. Розглянемо деякі з таких механізмів на прикладі податку на прибуток підприємств.

5. Податкові пільги – це встановлений законодавством виняток із загальних правил оподаткування, що надає платнику можливість зменшити суму податку (збору), яка підлягає сплаті, або звільняє його від виконання окремих обов´язків та правил, пов´язаних з оподаткуванням.

7. Ухиленням від сплати податків як різновид анти фіскальної поведінки платників податків.

Під ухиленням від сплати податків слід розуміти діяння особи, спрямоване на повну або часткову несплату певних податків, зборів, інших обов´язкових платежів, які мають сплачуватись підприємствами, установами та організаціями різних форм власності, а також фізичними особами. Фактично ухилення характеризується бездіяльністю, тобто невиконанням конституційного обов´язку зі сплати податків, зборів і обов´язкових платежів.

Податковій теорії і практиці відомі чотири основних види причин нелегального ухилення від сплати податків :

— моральні (*відсутність моральної відповідальності за ухилення від оподаткування;*несприймання платником податків законодавствам у сфері оподаткування;*могутній власницький інстинкт, який особливо інтенсивно виявляється на рівні особистості);

— політичні (лобіювання інтересів окремих груп платників податків);

— економічні (розбалансованість банківської системи;*криза платежів;*інфляційні процеси; *зниження платоспроможності населення;*дефіцит бюджету);

— технічні або організаційно-управлінські (складність, суперечливість, нестабільність под. законодавства; *недостатній рівень юридичної та економічної підготовки працівників органів контролю у сфері оподаткування; *брак боротьби з податковими правопорушеннями; *недостатня захищеність працівників органів контролю при виконанні ними службових обов’язків.).

Податкове законодавство України часто дає платнику можливість ухилитися від сплати податків. Це обумовлено наявністю:

• значної кількості податкових пільг у законодавстві;

• різноманітних ставок оподаткування;

• різних способів віднесення витрат: на собівартість, фінансовий результат, прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства;

• значних недопрацювань в податкових законах, що пояснюється недосконалістю юридичної техніки і неврахуванням законодавцями всіх обставин, які можуть виникнути при нарахуванні чи сплаті того чи іншого податку.

До правопорушень, які сприяють ухиленню від сплати податків, відносять:

• порушення проти системи гарантій виконання обов´язків платника податків: незаконне відкриття банківських рахунків, вчинення незаконних розрахунків (включаючи розрахунки готівкою), незаконна видача фінансових документів, порушення касової дисципліни;

• порушення проти обов´язків зі сплати податків: несплата або несвоєчасна сплата податку, незаконне використання пільг з цього виду податку, приховування об´єкта оподаткування;

• порушення у сфері ведення бухгалтерського обліку, упорядкування і надання бухгалтерської і податкової звітності, невірогідність даних фінансової документації, порушення порядку упорядкування і надання бухгалтерської і податкової звітності, ухилення від надання даних звітності;

• порушення проти контрольної функції податкових органів, пов´язані з несвоєчасною реєстрацією в державних органах або ухиленням від такої реєстрації, перешкоджанням здійсненню контрольної діяльності, податковим перевіркам, непокорою законним вимогам або розпорядженням податкових органів, погрозами й образами на адресу співробітників податкових служб.

Аналіз практики дає змогу виділити найбільш загальні способи ухилення від сплати податків:

• неподання документів, пов´язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів і обов´язкових платежів до бюджетів чи державних цільових фондів (наприклад, декларацій, бухгалтерських звітів і балансів тощо);

• приховування об´єктів оподаткування;

• заниження об´єктів оподаткування;

• заниження сум податків, зборів, обов´язкових платежів, які підлягають сплаті у відповідний бюджет чи фонд;

• приховування втрати підстав на пільги з оподаткування.