1 Вариант: списание общехозяйственных расходов в себестоимость изготавливаемой продукции.

В этом случае организация ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости. А общехозяйственные расходы в конце месяца распределяются между отдельными видами изготавливаемой продукции пропорционально выбранной базе распределения.

2 Вариант: списание общехозяйственных расходов сразу на продажу, минуя себестоимость изготавливаемой продукции.

В этом случае организация ведет учет готовой продукции по неполной (сокращенной) производственной себестоимости. А общехозяйственные расходы списываются в конце месяца сразу на продажу, т.е. за счет выручки от продажи продукции в полном объеме или пропорционально выручке от продажи продукции: работ, услуг (в зависимости от учетной политики предприятия)

Бухгалтерские записи по счету 26 следующие:

Дт 26 – Кт 10,70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и другие – сформированы общехозяйственные расходы в течение месяца по элементам затрат

Дт 20/1, 20/2, 20/3 и другие – Кт 26 – списываются общехозяйственные расходы в конце месяца в себестоимость отдельных видов продукции, если организация ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости

Или

Дт 90/2 – Кт 26 – списываются общехозяйственные расходы на продажу продукции, если организация ведет учет готовой продукции по неполной производственной себестоимости

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - предназначен для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Имеющихся на балансе организации и создаваемых для улучшения благоприятных условий труда работников. К ним относятся:

1. столовая организации

2. спортивный комплекс организации

3. база отдыха, санаторий-профилакторий организации

4. дворец культуры

5. общежитие организации

6. детские ясли, детские сады, детские оздоровительные лагеря от организации

7. другие объекты социальной сферы, т.е. непроизводственного назначения, имеющихся на балансе организации

Поскольку обслуживающие производства и хозяйства не связаны прямо или косвенно с производственным процессом, то их списывают в конце года за счет чистой прибыли или фонда социальной сферы, если он формируется в организации

Бухгалтерские записи по счету 29 следующие:

Дт 29 – Кт 10, 70, 71,69, 68, 76, 60, 96, 97, 02, 05 другие – сформированы расходы обслуживающих производств и хозяйств в течение года по элементам затрат

Дт 84, 84/фонды специального назначения (фонд социальной сферы) – Кт 29 – списываются расходы обслуживающих производств и хозяйств в конце года за счет чистой прибыли или фонда социальной сферы в полном объеме

Счет 44 «Расходы на продажу» - предназначен для учета расходов организации, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг), т.е. для учета внепроизводственных расходов организации (в промышленных организациях их называют коммерческими расходами, в торговых организациях – издержками обращения).

К внепроизводственным расходам организации относятся:

1) расходы на рекламу продукции (товаров, работ, услуг)

2) расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке, доставке продукции (товаров, работ, услуг) до покупателя

3) расходы по страхованию, лицензированию, экспедированию, сертификации, хранению продукции в пути

4) представительские расходы – расходы организации, связанные с обслуживанием потенциальных покупателей, целью которых является заключение договора, контракта или соглашения о сотрудничестве (например, договора на поставку продукции покупателю)

5) комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посреднику за посреднические услуги по продаже продукции (работ, услуг) покупателю

и другие расход, связанные с продажей продукции (работ, услуг)

Торговопосреднические фирмы занимаются только продажей товаров или оказанием посреднических услуг по продаже товаров, работ, услуг, т.е. у них нет производственной деятельности, поэтому все расходы, которые несут данные посреднические фирмы, учитываются у них по счету 44 по элементам затрат.

Коммерческие расходы и издержки обращения в себестоимость изготавливаемой продукции не включаются, а по окончании каждого месяца списываются сразу на продажу пропорционально выбранной базе распределения или в полном объеме.

Бухгалтерские записи по счету 44 следующие:

Дт 44 – Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 02, 05, 96, 97 и другие – сформированы коммерческие расходы организации (издержки обращения) в течение месяца по элементам затрат

Дт 90/2 – Кт 44 – списываются коммерческие расходы (издержки обращения) на продажу в конце месяца в полном объеме или пропорционально выбранной базе распределения

Счет 97 «Расходы будущих периодов» - для учета расходов организации, оплаченных или отраженных в текущем месяце, но относящихся к последующим отчетным периодам (подробнее в теме 2 в части расходов будущих периодов).

Счет 97 относится к бюджетно-распределительным счетам, поэтому его сумма, сформированная в текущем месяце, списывается равномерными долями (в размере ¼ или 1/12) в себестоимость изготавливаемой продукции или в соответствующее производство при наступлении нового отчетного месяца или квартала.

Бухгалтерские записи по счету 97 следующие:

Дт 97 – Кт 10, 70. 69, 68. 71, 76, 60, 02, 05 и другие - сформированы расходы будущих периодов в течение месяца по элементам затрат

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, 08 – Кт 97 – списывается часть расходов будущих периодов в соответствующее производство равномерными долями при наступлении нового отчетного месяца или квартала

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - для учета затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов, инвестирования капитального строительства, в НИОКР и других вложений во внеоборотные активы организации. Таким образом, по Дт 08 формируется первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов организации в момент ввода их в эксплуатацию.

Бухгалтерские записи по счету 08 следующие:

Дт 08 – Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и другие – формируются затраты организации при приобретении внеоборотных активов или их строительстве по фактической стоимости без НДС

Дт 01,03,04 – Кт 08 – введены внеоборотные активы в эксплуатацию по первоначальной стоимости

14