Тема 1. Бухгалтерський облік: періоди розвитку

предмети власної праці в якості засобу обліку в процесі обміну. В якості мінового еквіваленту в процес рахування залучались камінці, палички, раковини, прикраси і інші предмети. "Рахування камінцями" - так з латини перекладається слово "калькуляція" ("calcul" - "камінець").

Бухгалтерський облік був викликаний до життя самою господарською діяльністю людини. З історичних облікових документів, які збереглися до сьогодні, видно, якою повагою користувалися в давнину бухгалтери і як цінувалась їх справа. Облік називали таємницею богів, в яку посвячували лише обраних. Так, в стародавньому Єгипті "головним бухгалтером" гарему фараона був Неферхотеп. На цьому терені він досяг великої пошани. Вищими були лише таємні радники та жерці.

І все ж таки, цілковито очевидно і логічно, що розвитку бухгалтерського обліку сприяли прогрес, стабільність, більш повна реалізація суспільних потреб. У зв'язку з цим важливого значення набуває періодизація розвитку бухгалтерського обліку. Вона дозволяє прослідкувати історичну логіку, підійти до усвідомлення процесу зміни епох.

В літературі не існує єдиної думки щодо періодизації розвитку бухгалтерського обліку, але на увагу заслуговують такі підходи.

Одна група авторів виділяє два основних періоди: долітературний і літературний. Перший період характеризується відсутністю навчальної літератури, другий - її наявністю. Часовим переходом цих двох періодів є друга половина XV ст. Саме тоді була написана книга В.Котрулі "Про торгівлю та досконалого купця" (1485) та вийшла в світ перша друкована книга Луки Пачолі "Сума арифметики і геометрії, вчення про пропорції, відносини", датована 1494 р. Один з розділів останньої - "Трактат про рахунки і записи" являв собою практичний посібник для вивчення подвійної бухгалтерії - перший з відомих до теперішнього часу.

Поява цих праць співпадає в часі (± кілька років) з відкриттям Колумбом Америки. Таким чином, зміна епох в історії обліку співпадає по часу з переходом Європи від середньовіччя до нового часу.

Інша група авторів виділяє чотири основні періоди розвитку бухгалтерського обліку: 1-й - з моменту виникнення товарно-грошових відносин до кінця XVIII ст.; 2-й - з кінця XVIII ст. до кінця XIX ст.; 3-й -кінець XIX і початок XX ст.; 4-й - з початку XX ст. і до наших днів.

І⁴

в@) Історія бухгалтерського обліку _;

Перший період характеризувався виникненням різних способів реєстрації фактів в облікових регістрах (журналах, відомостях тощо) у вигляді систематичних і хронологічних записів. Вершиною періоду становлення бухгалтерського обліку було широке розповсюдження» методу подвійного запису.

Другий період припадає на час революційних перетворень в галузі виробництва, розвитку різних форм товарних операцій та збільшення обсягів торговельних, фінансових та інших операцій не тільки в окремих країнах, але й у всьому світі. В цей період видається досить велика кількість праць з обліку, виникають різні напрями: персоналістична (юридична) - у Франції, матеріалістична (економічна) - в Італії, камеральна - в Німеччині тощо. Історичне значення цього періоду полягає в тому, що саме тоді були визначені основні напрями науки "рахівництво", за якими відбувся її подальший розвиток.

Третій період - становлення бухгалтерського обліку (рахунковедення) як сфери наукових знань. Протягом цього періоду зусилля більшості авторів були направлені виключно на те, щоб встановити теоретичні основи бухгалтерського обліку, визначити галузь тих явищ, вивчення яких складає об'єкт даної науки. Був сформульований ряд визначень бухгалтерського обліку і його цілей.

Четвертий період доцільно поділити на дві основні стадії:

fy> перша стадія, що охоплює період до середини XX ст., характеризується розробкою базових принципів об'єктивної оцінки майново-правового стану самостійно господарюючого суб'єкту, галузевого напряму в побудові системи бухгалтерського обліку, розширенням державної регламентації національних систем і звітності бухгалтерського обліку;

<&• друга стадія - з середини XX ст. до наших днів - характеризується роз­робкою принципів оцінки майново-правового стану господарюючих суб'єктів в умовах зовнішнього ринкового середовища і у зв'язку з прийняттям ефективних господарських рішень для отримання майбутньої економічної вигоди.

Підсумовуючи вищесказане і враховуючи досвід інших авторів, нами

зроблено спробу узагальнити накопичений матеріал з цієї проблеми (табл. 1.1).

Таблиця 1.1. Періодизація розвитку бухгалтерського обліку, запропонована

різними авторами

№ з/п	Автор	Поділ історії обліку
1	2	3
1.	Родбертус К. (1870)	Виділяв два етапи: 1) натуральний (докапіталістичний) 2) вартісний (капіталістичний)