Тема 9. Становлення бухгалтерської професії і професійних організацій
прагне використати свої знання не на викладацькій посаді, а на роботі, яка приносить більші доходи. Становище ускладнюється хронічним дефіцитом коштів, що виділяються для фінансування університетів у Східній Європі.
Підготовку кадрів здійснюють, головним чином, західні бухгалтерські фірми при підтримці уряду.
Найактивнішими учасниками тут є Великобританія і Франція, за якими йдуть Німеччина і Нідерланди. Одним з основних інструментів в цій суперечці за право насаджувати власну облікову систему в інших країнах є організація навчання, яке надається безкоштовно або значною мірою фінансується державою. Заняття досить рідко проходять місцевою мовою.
Підготовка кадрів, що здійснюється західними фірмами в Східній Європі, характеризується впровадженням багатьох недоліків обліку Західної Європи. Зокрема, увага акцентується на короткостроковій перспективі і наголос робиться на використанні конкретних правил за рахунок вивчення загальних принципів.
Компоненти, яких не вистачає у навчанні бухгалтерів, повинні доповнювати університети. Проте університети Східної Європи відчувають проблеми, характерні для економіки Східної Європи в цілому, найсерйознішими з яких є нестача кваліфікованих кадрів, досить низький рівень окладів і хронічний брак грошових та інших ресурсів.
во Країни Західної Європи са
Підготовка бухгалтерів в країнах Західної Європи характеризується певною неоднорідністю. До бухгалтерської справи існують принаймні чотири різних підходи (рис. 9.2).
Існує більше 20 структур бухгалтерської справи, в кожній країні є свій власний професійний орган.
Відсутність централізованої організації бухгалтерської справи має два основні наслідки, які впливають на навчання бухгалтерів: відсутність координації і акцент на специфіці країни, коли в більшості країн Західної Європи в рамках навчання бухгалтерів наголос робиться на закони і практику конкретної держави. В програмах іспитів основна увага приділяється національним: законам та стандартам в сфері обліку, податковому законодавству і практиці, правилам проведення ревізії тощо.
152
Історія бухгалтерського обліку
Рис. 9.2. Основні моделі організації бухгалтерської справи Основною метою кваліфікаційних іспитів в кожній країні є видача кваліфікаційних свідоцтв, які дають право працювати бухгалтером в цій країні. Кваліфікаційні свідоцтва підтверджують знання бухгалтерів в сфері обліку, ревізійної діяльності, податкового законодавства і законодавства про компанії, що діють в країні.
Атестаційні іспити присвячені перевірці рівня знань кандидатів. Кількість правил (положень, законів, стандартів в області бухгалтерського обліку тощо) в останні роки значно зросла, що викликано зростаючою складністю ділового життя (включаючи міжнародний аспект); зусиллями з гармонізації в рамках ЄС; заходами, що вживаються регулюючими органами у зв'язку з використанням нетрадиційних методів обліку.
У Директиві ЄС № 8 визначаються мінімальні вимоги до кваліфікації осіб, які мають право проводити ревізію компанії. Ці вимоги охоплюють такі питання, як предмет перевірки, практичний досвід і незалежність. Наприклад, дається такий основний принцип: "Право проводити ревізію може надаватися тільки тим фізичним особам, які мають повну середню освіту, закінчили курс теоретичного навчання, пройшли практичну
підготовку і склали іспит на професійну компетентність, що відповідає рівню випускних екзаменів у вищому навчальному закладі, і який організується або визнається державою". В статті 6 перераховується мінімум дисциплін, які підлягають вивченню. Він налічує 19 дисциплін.
При розгляді системи підготовки бухгалтерів в Західній Європі слід розглянути три ситуації.
Особи, які одержують кваліфікаційні посвідчення, не мають університетської освіти. У багатьох західноєвропейських країнах, (Бельгія, Великобританія, Ірландія, Іспанія, Італія, Люксембург, Нідерланди, Франція і Швейцарія), можна одержати кваліфікаційне посвідчення бухгалтера, не маючи університетського диплому. Разом з тим кількість тих, хто одержує кваліфікаційні посвідчення, але не має університетської освіти, в останні роки помітно знизилась.
Особи, які одержують кваліфікаційні посвідчення, мають вчені ступені, однак в галузях, не пов'язаних з бухгалтерським обліком, наприклад, з історії або природничих наук (Великобританія, Ірландія).
Особи, які одержують кваліфікаційні посвідчення, мають вчені ступені у пов'язаних з бухгалтерським обліком галузях, таких як бізнес або економіка, які, як правило, включають: бухгалтерський облік, ревізійну діяльність, питання, пов'язані з оподаткуванням (Німеччина, країни Скандинавії).
Університети традиційно покликані забезпечити задоволення потреб суспільства в цілому, а не тієї чи іншої групи виробників; підготувати студентів до життя взагалі, а не лише до початку їх трудової діяльності; навчити всебічно розбиратися в проблемах, не обмежених вузькими рамками.
В цілому університети є консервативними установами, в яких процес реформ може тривати не один десяток років і навіть не одне покоління. Однак, окремі навчальні заклади доклали досить енергійних зусиль до того, щоб забезпечити підготовку бухгалтерів, які б відповідали умовам їх країни, що змінилися.
Університети є національними навчальними закладами, навчання в яких ведеться за навчальними програмами, орієнтованими на національну специфіку. Міжнародний аспект додається до програм не у всіх закладах і не для всіх студентів. Основні принципи, що застосовуються в рамках навчання обліковим дисциплінам, як правило, є принципами, розробленими тим або
15**
іншим видатним теоретиком, ідеї якого переважають в теорії бухгалтерського обліку в даній країні (наприклад, Е. Шмаленбаха в Німеччині, Дяк. Дзаппи в Італії, Т. Лімперга в Нідерландах тощо).
В сфері університетської освіти основний імпульс для змін забезпечує Європейське Співтовариство, яке вже здійснює ряд програм в сфері вищої освіти, найважливішою з яких є програма дій ЄС по забезпеченню мобільності студентів університетів - "Еразмус" - на честь видатного європейського вченого XVI ст.
В кінці 90-х років XX ст. було прийнято рішення про надання бухгалтерам, які одержали кваліфікаційне посвідчення в одній з держав-членів ЄС, право працювати в іншій державі-члені ЄС після складання спеціального іспиту з права і мови цієї держави.
ЄС швидко відреагувало на розвал соціалістичного табору, розробивши ряд програм для допомоги країнам Східної Європи. Відповідною програмою серед університетів є Трансєвропейська програма мобільності для студентів університетів "Темпус". По суті вона є продовженням програми "Еразмус".
Метою програми "Темпус" є сприяння розвитку системи вищої освіти і професійної підготовки в країнах Центральної і Східної Європи. В 1992 р. програма охоплювала Албанію, Болгарію, Венгрію, Латвію, Литву, Польщу, Румунію, Словаччину, Хорватію, Чехію, Естонію.
ю Греція оа
В Греції професія бухгалтера розвивалась не так, як в інших країнах Європи. Звання "кваліфікований бухгалтер-аудитор", яке в буквальному перекладі з грецької звучить як "бухгалтер, який поклявся", стосується членів ООБ -'Офіційної . організації бухгалтерів, що є єдиною уповноваженою організацією, якій дозволено проведення аудиторських перевірок (хоча на сьогодні уряд і переглядає її монополістичний стан). Заснована в 1955 р.., вона одночасно є і професійним органом, і бухгалтерською фірмою, в якій нараховується близько 6000 членів і співробітників. Комітет з управління ООБ призначається урядом Греції. Кожен член ООБ діє як окрема фірма, яка має повну незалежність при проведенні аудиторських операцій.