МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ЖИТОМИРСЬКИЙ ШЖЕНЕРНО-ТЕХНОЛОГІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Ф..Ф. БУТИНЕЦЬ

Частина перша

Друге видання, доповнене і перероблене

Рекомендовано Міністерством освіти і науки

України як навчальний посібник для студентів

вищих навчальних закладів, що навчаються

за освітньо-професійною програмою підготовки

бакалавра з економіки зі спеціальності "Облік і аудит "

УДК 657(09)

ББК 65.052ґ:65.052ґ

Допущено Міністерством освіти і науки України (Лист № 14/18.2-790 від 06.06.2001 р.)

Рецензенти:

д.е.н., професор В.В. Сопко,

Київський національний економічний університет

к.е.н., доцент ММ. Коцупатрий,

Київський національний економічний університет

Б90 БутинецьФ.Ф.

Історія бухгалтерського обліку: В 2-х частинах. Ч.І: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит"/2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2001.-512 с

ISBN 966-683-012-4

Перша частина навчального посібника є початком книги з історії бухгалтерського обліку і складається з десяти тем: перша висвітлює періоди розвитку бухгалтерського обліку, друга розкриває питання формування бухгалтерського обліку як науки (кін. XIX - поч. XX ст.), третя розглядає розвиток бухгалтерського обліку в Росії до 1917 p., четверта присвячена бухгалтерському обліку в соціалістичному суспільстві, п'ята - науковим виданням з бухгалтерського обліку, шоста тема стосується бухгалтерського обліку в країнах світу в XX ст., сьома - окреслює облікові теорії та світові бухгалтерські школи, восьма тема присвячена комерційній освіті та підготовці облікових працівників, дев'ята - становленню бухгалтерської професії і професійних організацій, а десята - розкриває розвиток бухгалтерського обліку в Україні протягом тривалого періоду часу.

Призначений для студентів, аспірантів та викладачів бухгалтерського обліку з економічних спеціальностей.

УДК 657(09) ББК 65.052ґ:65.052ґ

©Ф.Ф. Бутинець, 1998 ISBN 966-683-012-4 - © Ф.Ф. Бутинець, 2001

_ч

Передмова

Кто хочет изучать какую-либо науку более основательно, чем это возможно в конторе или в аудитории торговой школы, тот должен изучать ее историю.

ЕЛ. Иегер, немецкий профессор, доктор наук

ПЕРЕДМОВА

Виникнення та розвиток бухгалтерського обліку є невід'ємною складовою частиною всієї історії людського суспільства. Сучасна наука не дала однозначної відповіді, який момент слід вважати виникненням бухгалтерського обліку. В багатьох випадках це пояснюється недостатньою кількістю джерел, що збереглися, - облікових документів, які використовувалися нашими попередниками.

Виникнення бухгалтерії спричинено вимогами життя. Іншими словами, необхідністю знати, скільки і якого майна є в господарстві; скільки винні цьому господарству і скільки воно заборгувало. Вирішуючи ці питання, го­сподарююча людина в Стародавньому Єгипті застосовувала інвентаризацію, в Ме­сопотамії використовувала первинні (виправдовуючі) документи, в Стародавньому Китаї - організовувала розвинену систему обліку матеріальних цінностей тощо.

Широке розповсюдження правильної, наукової бухгалтерії природно викликає необхідність у висвітленні історії її виникнення і розповсюдження по всьому світу.

Сьогодні бухгалтери багатьох країн світу досліджують стародавні записи та книги, аналізують кращі бухгалтерські ідеї. З кожним роком з'являється все більше публікацій, пов'язаних з історичним розвитком бухгалтерської науки. Майже в усіх професійних газетах і журналах України (а їх налічується близько 40) друкуються статті з історії обліку.

Відмічаючи важливість вивчення історії бухгалтерського обліку, зазначимо, що цей посібник підготовлений на багатому доробку наших попередників, які хоча і по-різному підходили до написання історії, але зробили вагомий внесок в розвиток облікової справи.

Підготовці цього видання сприяла власна комп'ютерна база кафедри обліку і аудиту ЖІТІ, яка дала можливість знайти відповідь на будь-яке питання з проблем обліку, контролю і ревізії, аналізу та аудиту більш ніж за 100 років.

І²

Історія бухгалтерського обліку

Інформаційна база (електронний каталог літературних джерел та періодичних ви­дань) відіграє важливу роль у наукових дослідженнях кафедри. Цей унікальний ресурс створений власними силами кафедри і містить наступні складові.

1. Дисертації. База містить бібліографічні описи дисертацій, захищених зі спеціальності "Бухгалтерський облік, аналіз та аудит" як в колишньому СРСР, так і захищених в незалежних державах, які утворилися після розпаду СРСР (Україна, Росія, Білорусь).

2. Автореферати дисертацій, захищених в Україні за період з 1998 р. і по теперішній час, з зазначенням дати та місця захисту роботи, провідної організації, наукового керівника та опонентів.

3. Бібліографічні описи книг з бухгалтерського обліку, контролю і ревізії, аналізу та аудиту, економіки та фінансів, які видавалися з кінця XIX ст. їх в базі, виданих українською, російською та англійською мовами, налічується понад 14 тисяч.

4. Перелік багатьох періодичних видань з бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту і фінансів. Окрім назв, тут міститься повний перелік статей з журналів, що почали видаватися ще за радянських часів та продовжують виходити й сьогодні: "Бухгалтерский учет" (Москва) - виходить з 1937 p., "Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий" (Москва) — виходить з 1926 р., та багато інших. В базі є також журнали, які виходили за період з кінця XIX - поч. XX ст. (наприклад, журнали "Счетоводство" за редакцією А.М. Вольфа - 1889-1904 pp., "Счетоводство и хозяйство" - за редакцією М.Ф. фон Дітмара - 1912-1914 pp., "Коммерческий деятель" за редакцією М.Є. Хабарова - 1910-1915 pp., "Коммерческий мир" за редакцією В.О. Бруннера -1906-1909 pp. та інші).

Перспективним напрямом розвитку інформаційної бази є створення бази даних із змістами книг та дисертацій (в базі в такому розрізі сьогодні є понад 1 тисяча книг).

5. Бібліотека кафедри обліку і аудиту. Вона налічує майже 4 тис. книг спеціальної літератури, виданої українською, російською, англійською, польською, чеською, італійською та іншими мовами і щотижня поповнюється новими виданнями, включаючи зарубіжні.

6. При кафедрі створено наукову бухгалтерську школу, в якій задіяні і активно працюють як викладачі кафедри, так і кращі студенти I-V-x курсів. Інформаційна база і цілеспрямована діяльність колективу, основна ознака якого — єдність думок, мети і дій дослідників, дає можливість готувати

Передмова

дисертації, монографії та навчальну літературу, вести підготовку висококваліфікованих, спеціалістів та магістрів з обліку.

Лише вивчаючи історію науки, можна зрозуміти та усвідомити ті по­милки і недоліки, які мали місце в сфері організації і ведення обліку в ми­нулому та існують на сучасному етапі; а також дати об'єктивну оцінку до­сягненням в галузі за п'ять століть розвитку теорії і практики "мови бізнесу".

У періодичних та популярних економічних виданнях, галузевих довідниках друкувалися відомості про багатьох вчених-бухгалтерів. Однак досі не було видання, яке б містило більш чи менш ґрунтовні відомості про докторів наук, професорів, відомих своїми здобутками вчених, які працювали колись та нині трудяться на кафедрах обліку, аналізу і аудиту.

Запропонований навчальний посібник є біографічним. Його завдання -певною мірою заповнити прогалину в довідковій бухгалтерській літературі, ознайомити широку громадськість з науковою діяльністю і її результатами вчених та викладачів, які працювали на розвиток бухгалтерської науки і творили славу, яку вона здобула у багатьох країнах світу.

Жодна, навіть найтовстіша енциклопедія не вмістить в себе повний список "капітанів" обліку всіх часів та народів. Ми обмежились лише трьома сотнями з них - від Л. Фібоначчі, В. Котрулі та Луки Пачолі і до сього­дення, - не зазіхаючи при цьому на політику, а керуючись різнобічністю сфер їх інтересів, незвичайністю біографій, впливом їх праць та думок на сучасний стан бухгалтерського обліку.

До уваги читачів у другій частині книги представлено біографії, події, факти з життя 341 видатного діяча минулого та сучасного, - талановитих бухгалтерів, які своєю невтомною працею ефективно впливали на розвиток бухгалтерського обліку і здійснили значний внесок в історію обліку. Це по­літики, чиї реформи змінювали життя підданих, вчені, що відкривали і опи­сували розвиток суспільства, торгівлі, підприємництва, банківської справи, обліку, аналізу та контролю, що знаходили шлях до багатства, і врешті-решт, авантюристи, чий сумний досвід також послужив історії обліку.

Біографічні нариси про вчених світу розміщено за алфавітом. В них наведено лише основні етапи діяльності відомих в обліковій науці людей. Ві­домості про багатьох вчених друкуються вперше. Це стосується і багатьох фото.

Цей посібник є унікальним, оскільки увібрав значну частину наукової інформації, яка досі була розпорошена по численних літературних джерелах.

1**

Історія бухгалтерського обліку

Нині ж вона представлена у вигляді короткого і конкретного опису життєвого шляху, точного переліку найвагоміших досягнень вчених-обліковців.

Сьогодні ми маємо можливість об'єктивно висловитись про досягнення або помилки будь-якого вченого не з упередженої точки зору "єдино правильної теорії", а спираючись на внутрішню логіку концепції, що розглядається, і з точки зору завдання, яке ставив перед собою той чи інший автор в період свого життя. Немає потреби, на наш погляд, нав'язувати читачеві готовий рецепт оцінки в тому випадку, коли він може її висловити самостійно. І навіщо нагороджувати хорошого вченого епітетами, якщо є можливість відмітити слабкі місця в його висновку або, навпаки, особливу витонченість його міркування? Саме можливості використання другого підходу надає нам історія науки про бухгалтерію. Це перетворює її вивчення на захоплююче заняття для кожного, хто вміє милуватись красою та сміливістю думок вченого, побудованих ним конструкцій, запропонованих ідей.

Історія бухгалтерської науки - це історія розвитку понять і концепцій бухгалтерського обліку, еволюція тієї особливої мови, якою ми намагаємось описувати одну із сторін багатоманітної і невичерпної дійсності. Чергове поняття і категорія з'являлись тоді, коли для цього назрівала необхідність, а самі понят­тя-такі ключові, як, наприклад, капітал, активи, рахунок, прибуток, баланс, -змі­нювались і розвивались з часом. Розгляд цих категорій в еволюційному русі та в обмежених контекстах, напевне, краще за все послужить їх розкриттю і засвоєнню.

Бухгалтерський облік в історичному аспекті - це пошук доцільних відповідей на облікові питання. Іноді він йшов успішно, іноді призводив до розчарування. Дослідники помилялись, однак, усвідомивши це, починали пошук знову і знову. Історія обліку - не шлях від меншої перемоги до більшої, а літопис його злетів і падінь, досягнень та розчарувань.

Для того, щоб зрозуміти і збагнути всю сутність бухгалтерії, необхідно вивчити її історію. Тільки глибокі знання поступового розвитку обліку навчають заслужено цінувати його переваги та значення для господарського життя. За допомогою історії є можливість проникнути в економічне життя минулих століть. Господарські явища, правові відносини, рух цінностей, які належать підприємству, відображають за допомогою слів та цифр - бухгалтерських записів. Бухгалтерія, таким чином, є дзеркалом, яке відбиває частину явищ культурного розвитку народів світу.

Передмова

Значення історії обліку важливе для розуміння його сучасного стану і оцінки можливих напрямів розвитку. Історична еволюція бухгалтерського обліку розглядається не заради неї самої, а для полегшення розуміння теперішнього і передбачення майбутнього. Важливо ознайомити читача з джерелами діяльності з оцінки та реєстрації фактів господарського життя, які завжди супроводжують життя суспільства і окремої людини.

Питання необхідності вивчення історії облікової науки сьогодні не викликає жодного сумніву. Адже краще працює той бухгалтер, який добре володіє досвідом попередників. Він не витрачає часу, намагаючись винайти те, що вже було винайдено раніше. Вивчаючи історію, бухгалтер не може її переробити, але спроможний глибоко переосмислити минуле та краще усвідомити майбутнє.

Разом з тим історія вчить критично ставитись до будь-яких теоретичних побудов та наукових дискусій. Часто те, що сьогодні вчені вважають головним, таким, що має принципове значення для обліку, з плином часу виявляється малозначущим, миттєвим або просто забутим. А всі суперечки навколо певного питання - ні чим іншим, як відірваною від життя дискусією, справжні цілі якої далекі від теперішніх проблем обліково-економічної практики.

Ми сподіваємось, що читач, який тією чи іншою мірою зустрічається з бух­галтерським обліком, ознайомившись з джерелами цієї давньої, шляхетної і досить цікавої науки, усвідомить значення вчення великих мислителів-економістів з обліку і контролю, ревізії і аудиту для нашої спадщини.

Сподіваємось, що це тільки початок великої копіткої роботи. Завершити її в повному обсязі можливо лише за допомогою поєднання зусиль всіх кафедр бухгалтерського обліку вищих навчальних закладів України та інших держав.

Автор із вдячністю сприйме зауваження та побажання читачів. Спо­діваємося, що запропоноване видання стане у нагоді широкому колу науков­ців і викладачів, аспірантів і студентів, тобто тим, хто цікавиться історією розвитку вітчизняної бухгалтерської науки та історією своєї спеціальності.

Ф. Ф. Бутинець,

доктор економічних наук, професор

м. Житомир, жовтень 2001 р.

І'

Історія бухгалтерського обліку

Купец не должен совершать своих дел на память, разве только он такой же, как царь Кир, знавший, как зовут по имени каждого солдата его бесчисленного войска.

Венедикт Котрульи

гІУослідження сучасного стану будь-якої науки неможливе без ос­мислення її історичного розвитку. Прослідкувати процес становлення та розвитку облікової науки цікаво само по собі. При цьому потрібно, передусім, запитати: що ж вона собою представляє? Це стосується і бухгалтерського обліку. Отже, що таке бухгалтерський облік і чому сьогодні, при переході до ринкових відносин, зростає інтерес до цієї науки з боку облікових працівників, підприємців та інших учасників ринку? Пошук відповідей на ці та інші питання є важливим, та принциповим моментом професійної підготовки. Від того, як на початку вивчення будуть розкриті цілі бухгалтерського обліку, залежить правильність розуміння суті професійної діяльності, культури поведінки бухгалтера і аудитора. З'ясування цих питань повинно бути висвітлено у вигляді історично вивіреної тенденції розвитку ідей, які отримали своє позитивне рішення або емпірично довели свою недосконалість. В цьому цінність історико-логічних узагальнень в сфері бухгалтерського обліку.

Вивчення основних етапів розвитку обліку є необхідним для правильної оцінки його стану сьогодні і можливих напрямів подальшої еволюції.

* Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М., 191 l_t с. 36

10