Денежные доходы организации

1. Денежные доходы организаций и их роль в формировании финансовых ресурсов. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг), методы ее планирования.

2. Прочие доходы и расходы организаций, их состав.

-1-

Доходы - увеличение экономических выгод, ведущее к увеличению собственного капитала организации.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности;

• иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции (работ, услуг) по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Таким образом, выручкой считаются и суммы дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг по условиям коммерческого займа, предоставляемого в виде отсрочки оплаты.

Выручку от реализации в целях налогообложения рассчитывают методом начисления - по мере отгрузки и предъявления заказчику (получателю) расчетных документов или методом оплаты - по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению денежных средств в кассу организации.

Поскольку не вся произведенная в данном периоде продукция (Т) в нем же и реализуется, то при планировании выручки от реализации учитываются также объемы переходящих ее остатков на начало (О₁) и на конец (О₂) планового года, т. е. используется формула реализации:

Р = О₁ + Т – О₂.

Все составляющие формулы расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года — в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции на конец периода — в ценах планируемого периода.

Стоимость товарной продукции в планируемых ценах реализации определяется на основе полученного предприятием государственного заказа, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

При планировании выручки от реализации продукции пользуются двумя методами: прямого счета и расчетным.

Метод прямого счета заключается в том, что по каждому производимому в организации изделию в отдельности по приведенной формуле готовой продукции рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и результаты суммируются.

В производственных объединениях и крупных организациях, выпускающих продукцию в широком ассортименте, выручка от реализации планируется расчетным методом, исходя из общего выпуска готовой продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммой входных и выходных остатков (входные остатки прибавляются, выходные —вычитаются).

В связи с тем, что на момент планирования точные данные об остатках нереализованной продукции на начало планируемого периода могут отсутствовать, в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции.

Остатки товаров на складе на конец планируемого периода предусматриваются в размере установленной нормы их запаса на складе (в днях), а товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, — с учетом среднедневного оборота платежных документов. При определении суммы переходящих остатков готовой продукции на конец года исходят из объема выпуска товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале.

Пример 1.

Выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости 2700 млн р.; норма запаса готовой продукции — 5 дней; средний период документооборота — 4 дня. Остаток готовой продукции на конец планируемого года составит 270 млн р. (2700 : 90  9).

Используя результаты данного расчета, необходимо определить переходящие остатки готовой продукции в отпускных ценах.

Для этих целей используется коэффициентный метод перевода остатков нереализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены.

Коэффициент перевода определяется как отношение товарной продукции в отпускных ценах к ее производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остатков и за IV квартал планируемого года — для выходных.

Пример 2.

Выпуск товарной продукции в IV квартале отчетного года в отпускных ценах 715 млн р., по производственной себестоимости — 650 млн р. Коэффициент перевода для входных остатков 1,1 (715 : 650). Выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года в отпускных ценах 864 млн р., по производственной себестоимости 720 млн р. Коэффициент перевода для выходных остатков — 1,2 (864 : 720).

Используя данные примера 2, и рассчитанные коэффициенты перевода остатков нереализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены, исчислим выручку от реализации продукции в отпускных ценах на планируемый год.

Пример 3.

Производственная себестоимость входных остатков готовой продукции в планируемом году — 70 млн р. Их стоимость в отпускных ценах составит 77 млн р. (70  1,1). Производственная себестоимость выходных остатков — 65 млн р. Их стоимость в отпускных ценах — 78 млн р. (65  1,2). Товарная продукция в отпускных ценах 3600 млн р. Выручка от реализации в планируемом году составит 3599 млн р. (77 + 3600 – 78).

При планировании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) состав остатков нереализованной продукции на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе: товары отгруженные, документы по которым не сданы в банк; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей. На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе предприятия, поскольку отгруженная продукция считается реализованной.

-3-

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности (сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с/сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

• доходы и расходы от уступки права требования;

• суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

• суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

• суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• расходы по аннулированным производственным заказам;

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

• неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

• неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

• прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

• другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности (сч. 91 «Прочие доходы и расходы») включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

• доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

• доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

• проценты, причитающиеся к получению;

• прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

• прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности (сч. 91 «Прочие доходы и расходы») включаются:

• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами;

• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

• расходы, связанные с получением во временное пользование имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

• прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов (сч. 91 «Прочие доходы и расходы») включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.