2.5. Налоговый учет потерь от брака

В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей налогообложения налогом на прибыль потери от брака учитываются в составе прочих расходов. По данному виду расходов следует учитывать то, что к налоговому учету принимаются только суммы окончательного брака - за минусом сумм, отнесенных на счет виновных лиц или организаций. Уменьшение сумм брака на суммы стоимости материалов, оприходованных материалы должны приходоваться обособленно и учитываться в составе внереализационных доходов (аналогично материалам от демонтажа объектов основных средств). Таким образом, весьма вероятно возникновение налоговых разниц и применение норм ПБУ 18/02. Разумеется, при этом должно быть соблюдено общее правило, в подтверждены - то есть, принятие сумм потерь к налоговому учету возможно при наличии акта о производственном браке, оформленного установленным порядком. Что касается налога на добавленную стоимость, то в данном случае нет оснований для восстановления сумм НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных для исправления брака. Данный вид расходов и для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета квалифицируется в составе производственных расходов (прочих, но не внереализационных расходов для целей налогообложения налогом на прибыль). Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", потери от брака учесть в составе расходов не имеет права. Статья 346.16 НК РФ, содержащая перечень расходов (закрытый, не налогообложения, не предусматривает данного вида расхода.

Глава 3. Аудит потерь от брака.

3.1. Цель и задачи аудита.

Целью аудита операций по учету брака в производстве является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим а РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтоб выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность отчетность организации.³

При осуществлении аудиторской проверки аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач, решение которых, в конечном итоге, даст представление о состоянии учета на предприятии.

Основные задачи аудита счета 28 является:

1. Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по счету «28»;

2. Оценить полноту отражения совершенных по счету «28»;

3. Проверить соблюдение организацией налогового законодательства, особенно в частности налог на прибыль и налог на добавленную стоимость;

4. Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 28 на соответствующие источники.

3.2. План и программа аудита.

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 28 и счетов корреспондирующих с ним, остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны.

В плане можно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверностей записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

В плане проверки счета 28 «Брак в производстве» должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.

Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:⁴

1. Получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 28;

2. Определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету

В связи с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объекте) ограничена в среднем двумя неделями, то четкое планирование и координация действий всех участников проверки в обязательном порядке подлежат письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть схему проверки по каждому участку бухгалтерского учета:

1. Что подлежит проверке:

- наличие и оформление документов по счету 28;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 28;

- налогообложение.

2. Задачи аудита:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета;

- выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности;

- формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

План аудиторской проверки

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Аудит оформления первичных документов
2	Аудит операций по счету 28 субсчету «Внутренний исправимый брак»
3	Аудит операций по счету 28 субсчету «Внешний исправимый брак»
4	Аудит операций по счету 28 субсчету "Внутренний неисправимый брак"
5	Аудит операций по счету 28 субсчету "Внешний неисправимый брак"

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а так же основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности.