Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю зат„Опорядбуд”
Важливим етапом сучасного процесу аудиту є вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю підприємства. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства надасть можливість аудитору розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур.
Внутрішній аудит планується так само як і зовнішній, але з деякими відмінностями. Його проводять постійно протягом звітного періоду та всієї діяльності підприємства, тоді як зовнішній після закінчення звітного періоду, у певні погоджені терміни.
В економічно розвинутих державах внутрішньому аудиту приділяється така ж сама пильна увага, як і зовнішньому (аудиторські комітети зобов’язані створювати всі компанії, акції яких котуються на біржі). Але, якщо становлення зовнішнього аудиту в Україні вже відбулось, то вітчизняний внутрішній аудит і в професіональному, і в законодавчому, і в інституціональному аспектах сьогодні знаходиться ще в початковому стані розвитку.
Однією з головних функцій внутрішнього аудиту є аналіз і оцінка системи внутрішнього контролю, політики, процедур підприємства, що стосуються відповідності, ефективності та точності бухгалтерських даних і збереження активів підприємства.
Система внутрішнього контролю допомагає досягти якісного інформаційного забезпечення процесу управління та включає заходи, спрямовані на збереження активів, попередження, виявлення і виправлення можливих помилок у бухгалтерському обліку.
Отже, вивчати та оцінювати систему внутрішнього контролю будемо на прикладі ЗАТ„Опорядбуд”
2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю зат„Опорядбуд”
Система внутрішнього контролю концентрує в собі всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети – забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньої господарської політики, збереження та раціонального використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повноту бухгалтерських записів, своєчасну підготовку надійної фінансової інформації.
Роль системи внутрішнього контролю полягає в тому, що перед проведенням аудиту передбачається обов’язкове вивчення і оцінка структури внутрішнього контролю як основи для планування видів, обсягу і тестів контролю та підтвердження для раціональної організації процесу перевірки. Крім того добре організована система внутрішнього контролю забезпечує досягнення найкращих результатів при найменш можливому рівні витрат.
Рис.2.1 Структура системи внутрішнього контролю ЗАТ„Опорядбуд”
Розглянемо характеристику системи внутрішнього контролю поелементно на прикладі закритого акціонерного товариства ЗАТ„Опорядбуд”.
Середовище контролю формується під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів. До зовнішніх факторів слід віднести: загальний стан економіки, нестабільність законодавства, державне регулювання обліку, підпорядкованість підприємства. Внутрішні фактори – це філософія і стиль управління та організаційна структура підприємства.
На діяльність всього підприємства „Опорядбуд”, впливають такі зовнішні фактори:
- загальний стан економіки призводить до зниження платоспроможності як фізичних, так і юридичних осіб;
- нестабільність корпоративної політики підприємства;
- постійні зміни та уточнення в законодавчій базі.
Під філософією і стилем управління розуміють підхід керівництва до визначення пріоритетів управління ризиками. Найбільша увага на ЗАТ„Опорядбуд” приділяється фінансовим показникам діяльності і мінімізації ризиків. Керівництво найбільше піклується про фінансову стабільність підприємства.
На ЗАТ„Опорядбуд керівник значну увагу приділяє створенню нормальних умов для роботи: персонал повністю забезпечений необхідною комп’ютерною технікою, постійно передплачуються періодичні видання.
Організаційна структура підприємства закріплює прийоми розподілу прав, обов’язків і відповідальності, підхід до контролю виконання функцій підрозділів і посадових осіб, які приймають певну участь у здійсненні обліку.
Бухгалтерський, податковий та управлінський облік на ЗАТ„Опорядбуд” здійснюється бухгалтерією під керівництвом директора.
Бухгалтерія є структурним підрозділом Товариства, який очолює головний бухгалтер.
Згідно посадових інструкцій обліковий процес на досліджуваному підприємстві здійснюють 4 чоловіки. Очолює бухгалтерію Товариства головний бухгалтер, якому підпорядковуються замісник головного бухгалтера, Бухгалтер-економіст, бухгалтер-касир, комірник та інші матеріально-відповідальні особи.
- головний бухгалтер ЗАТ„Опорядбуд” – здійснює організацію бухгалтерського обліку та звітності, відповідає за своєчасне і якісне подання звітності в контролюючі та статистичні органи, а також до центральної бухгалтерії; відповідає за достовірне і якісне проведення інвентаризації активів і зобов’язань; відповідає за достовірність даних бухгалтерського і податкового обліку; здійснює приймання та обробку первинних документів по обліку основних засобів, по розрахунках замовниками, відображає операції, пов’язані з рухом грошових коштів; готує дані по відповідних ділянках обліку для складання звітності.
- Замісник головного бухгалтера ЗАТ„Опорядбуд” – проводить операції і веде аналітичний і синтетичний облік по рахунках; Кожен місяць проводить перевірку фактичної наявності грошей в касі; Розрробляє касові документи; Веде облік витрат виробництва, рахунок відхилень на матеріали; Веде закриття балансових рахунків; Веде облік з різними дебіторами і кредиторами по балансовому рахунку 6851, 631; Веде аналітичний рахунок 20,22; Здійснює контроль за вчасним поступленням звітів від матеріально відповідальних осіб; Зберігає в належному стані бухгалтерські документи; Проводить щоквартальні звірки рахунків з поставщиками матеріалів.
- Бухгалтер - економіст ЗАТ„Опорядбуд” – веде аналітичний і синтетичний облік по рахунках, відображає операції, пов’язані з рухом грошових коштів, нараховує амортизацію по основним фондам; готує дані по відповідних ділянках обліку для складання звітності, здійснює приймання та обробку первинних документів по обліку основних засобів, витрат, пов’язаних з реалізацією.
- бухгалтер-касир ЗАТ„Опорядбуд” - відображає операції, пов’язані з рухом грошових коштів; готує дані по відповідних ділянках обліку для складання звітності; веде облік з підзвітними особами, виконує операції по прийманню, обліку та видачі грошових коштів. (Додаток №3)
Здійснення внутрішнього контролю передбачає використання спеціальних процедур контролю, до яких належать: санкціонування господарських операцій; розподіл прав і обов'язків; документування господарських операцій; план рахунків; обмеження доступу до активів; інвентаризація; інші прийоми контролю.
Санкція (дозвіл) на здійснення господарських операцій є обов'язковим реквізитом первинних документів. Необхідність відповідних санкцій визначається „Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, [14]. Санкціонування широко застосовується в ЗАТ„Опорядбуд”. Право підпису має директор, він дає дозвіл на здійснення всіх операцій.
Розподіл прав і обов’язків працівників бухгалтерії, і взагалі всього персоналу підрозділу Товариства „Опорядбуд”, визначено посадовими інструкціями, які розглянуті вище. Кожен працівник чітко знає, що він має робити, за що і як він відповідає.
При розподілі прав, обов’язків і відповідальності працівників бухгалтерії були враховані певні правила:
- розподіл обов'язків і відповідальності між різними особами: наприклад, операції по видачі і отриманню грошових коштів здійснює бухгалтер-касир;
- розподіл обов’язків та відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарських операцій: наприклад, санкціонування, отримання чи виплата грошових коштів здійснюється також різними посадовими особами;
- в Товаристві також передбачений розподіл прав, обов’язків і відповідальності під час ведення облікових реєстрів та складання звітності.
Такий розподіл прав, обов’язків та відповідальності між працівниками бухгалтерії зменшує ризик наявності помилок та підвищує контроль за здійсненням операцій з дебіторською заборгованістю на різних ділянках обліку. Розподіл прав , обов'язків і відповідальності є достатньо ефективним в Товаристві.
Суцільне документування господарських операцій забезпечує наявність доказів їх здійснення. Тому особлива увага звертається в Товаристві на заповнення усіх необхідних та обов’язкових реквізитів усіх без винятку документів. Первинні документи на ЗАТ„Опорядбуд” заповнюються безпосередньо при проведенні господарської операції і з дотриманням всіх вимог до первинної документації.
Основою для належного запису господарських операцій на рахунках в ЗАТ„Опорядбуд” є робочий план рахунків, який було розроблено та затверджено на основі затвердженого наказом Міністерства фінансів [10].
Важливим елементом системи внутрішнього контролю на ЗАТ„Опорядбуд” є інші процедури контролю, що здійснюються як обліковим персоналом, так і іншими посадовими особами.
Процедурами контролю виступають:
- формальна, арифметична перевірка та перевірка за змістом, що здійснюється під час обробки первинних документів вручну;
- інвентаризація дебіторської заборгованості, каси, основних засобів, запасів;
- формування оборотних відомостей рахунків аналітичного та синтетичного обліку.
Основним елементом відображення достовірності облікової інформації є інвентаризація, проведення якої є обов'язковим згідно чинного законодавства.
На досліджуваному підприємстві даний елемент системи внутрішнього контролю відсутній, хоча в Наказі „Про облікову політику” (дод. 2 ) зазначено, що інвентаризацію необхідно робити на дату складання балансу.
Система обліку. Товариство „Опорядбуд” здійснює бухгалтерський облік результатів своєї роботи, веде статистичну звітність і подає її у встановленим законом порядку органам державної статистики, податковій інспекції. Відображення операцій здійснюється за простою формою обліку.
Для узагальнення облікової інформації застосовують меморіально – ордерну систему регістрів.
Для організації бухгалтерського обліку товариство „Опорядбуд” використовує П(С)БО, тобто Положення або стандарти бухгалтерського обліку. Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» [4] і у відповідності з П(С)БО в цілях забезпечення єдиних принципів, методів і процедур, використовуваних товариством для ведення і представлення фінансової звітності, при веденні бухгалтерського обліку дотримуватися основних принципів П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».
Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю на підприємстві ЗАТ„Опорядбуд” наведений у таблиці 2.1
Таблиця 2.1